Проблемная ситуация: Об учете в
расходах при исчислении налога на прибыль амортизации по безвозмездно
полученным организацией в собственность основным средствам от учредителя
с долей более 50% ее уставного капитала; о порядке начисления на данные
основные средства амортизации в бухгалтерском учете и для целей налога на
имущество организаций; о включении в расходы признанных или подлежащих уплате
должником санкций за нарушение договорных или долговых обязательств.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/1/373
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
безвозмездной передачи основных средств в целях
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
1. Согласно ст. 256 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых
погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 20 000 руб.
В ст. 257 Кодекса указан порядок
определения стоимости амортизируемого имущества. Так,
согласно п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное
средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате
инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с
п. п. 8 и 20 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение
до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением
налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных
Кодексом.
В соответствии с п.
8 ст. 250 Кодекса при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений
ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 Кодекса
остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на
производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам,
оказанным услугам). Информация о ценах
должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ,
услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Таким образом, организация, получившая
безвозмездно в собственность основное средство и использующая его для получения
доходов, может учитывать амортизацию по нему для целей налогообложения прибыли,
если при получении основного средства его стоимость оценена в соответствии с
положениями ст. 40 Кодекса и учтена в составе доходов, формирующих налоговую
базу.
В то же время в соответствии с п. 8 ст.
250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в
виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав,
за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.
Согласно пп. 11
п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в
виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от
организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более
чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации.
При этом полученное имущество не
признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в
течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением
денежных средств) не передается третьим лицам.
Таким образом, организация, получившая
безвозмездно в собственность основное средство от учредителя, которому
принадлежит более 50% уставного капитала организации, и использующая его для
получения доходов, может в составе расходов учитывать амортизацию по нему для
целей налогообложения прибыли.
2. Согласно п. 1 ст.
374 Кодекса объектами налогообложения налогом на имущество для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество,
переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по
концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. 378 Кодекса.
В соответствии со ст. 375 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество,
признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета, утвержденным в учетной политике организации.
Поэтому при определении налоговой базы по
налогу на имущество организаций следует учитывать особенности формирования
остаточной стоимости основных средств (движимого и недвижимого имущества)
исходя из норм бухгалтерского учета.
Правила формирования в бухгалтерском
учете информации об основных средствах организации установлены Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в соответствии с которым основные
средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7
ПБУ 6/01).
Пунктом 9 ПБУ 6/01 установлено, что
первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный
(складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная
учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
Пунктом 17 ПБУ 6/01 установлено, что
стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления
амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01. При этом данным пунктом
определены категории основных средств, которые не амортизируются. К ним
относятся используемые для реализации законодательства Российской Федерации о
мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые
законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для
предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование; земельные участки; объекты природопользования; объекты,
отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и другие объекты основных
средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.
Поэтому на основные средства, внесенные в
счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, в бухгалтерском учете
и для целей налогообложения налогом на имущество организаций амортизация
начисляется в общеустановленном порядке.
3. Согласно ст. 265 Кодекса в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,
включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно
не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в
частности, согласно пп. 13 ст. 265 Кодекса расходы в
виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения
суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных или долговых обязательств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
09.06.2009