Проблемная ситуация: Организация приобрела объекты
недвижимости, которые предполагалось использовать для размещения производства,
и в бухучете отразила их по счету 01. Позднее учредителями было принято решение
о продаже объектов, так как в производстве они были использованы и не приносили
никаких доходов. До настоящего времени покупателей не нашлось. Должны ли данные
объекты учитываться в бухучете? Облагаются ли они налогом на имущество
организаций?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 июня 2009 г. N 03-05-05-01/32
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении объектов
недвижимости, не используемых и не приносящих доход организации, и сообщает,
что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации,
утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005
N 45н, в Министерстве не рассматриваются обращения по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Одновременно
обращаем внимание, что согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество,
переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по
концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в порядке, установленном для ведения
бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 Налогового кодекса.
Правила формирования в бухгалтерском
учете информации об основных средствах организации установлены Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта
основных средств, который выбывает или не способен приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского
учета. При этом установлено, что выбытие объекта основных
средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие
морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и
иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный)
капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения;
внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления
недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при
выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
При продаже объекта недвижимости выручка
от реализации имущества признается на момент перехода права собственности к
покупателю (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999
N 32н).
Переход права собственности на
недвижимость по договору подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 551
Гражданского кодекса Российской Федерации). При этом переход права
собственности на недвижимость происходит после такой регистрации (п. 2 ст. 223
Гражданского кодекса Российской Федерации).
Согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона
от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним" датой государственной регистрации прав является
день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр
прав.
Следовательно, до внесения изменений в
Единый государственный реестр прав объект недвижимости учитывается в составе
основных средств и подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.
Кроме того, п. 5
Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой
деятельности" ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина России от
02.07.2002 N 66н, установлено, что активы относятся или могут быть отнесены к
прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или
иным образом выбывают в результате осуществления прекращения части деятельности
организации.
Пунктом 9 ПБУ 16/02 установлено, что
признание деятельности прекращаемой в соответствии с п. 7 ПБУ 16/02 требует
уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации,
относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их
стоимости. При этом, в частности, при прекращении
деятельности путем отказа от ее продолжения в случае невозможности продажи
актива величина снижения стоимости актива будет совпадать с его стоимостью,
отражаемой в бухгалтерском балансе.
Порядок раскрытия информации по
прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности установлен п. п. 11 - 22
ПБУ 16/02. В частности, в соответствии с п. 17 ПБУ 16/02 на конец отчетного
периода, в котором деятельность признается прекращаемой, организация, исходя из
требований п. 9 ПБУ 16/02, признает убыток от снижения стоимости активов. При
этом в бухгалтерском балансе суммы активов показываются с учетом признанного
снижения их стоимости и, следовательно, учитываются и для целей
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.06.2009