Проблемная ситуация: Некоммерческая организация, не
осуществляющая предпринимательскую деятельность и не уплачивающая налог на
прибыль, выплатила в 2008 г. суточные своим работникам сверх размеров,
установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. 1. Облагаются
ли такие сверхнормативные выплаты НДФЛ? 2. Подлежат ли они обложению ЕСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 июня 2009 г. N 03-04-06-01/133
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм суточных,
выплачиваемых при направлении работников организации в командировки, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
1. Налог на доходы физических лиц.
В соответствии с
положениями абз. 10 п. 3 ст. 217 Кодекса, вступившими
в силу с 1 января 2008 г., при оплате работодателем налогоплательщику расходов
на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий
налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день
нахождения в командировке на территории
Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в
заграничной командировке.
Фактический размер суточных,
выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может
превышать размеры суточных, освобождаемые от налогообложения на основании п. 3
ст. 217 Кодекса, и в соответствии со ст. 168 "Возмещение расходов,
связанных со служебной командировкой" Трудового кодекса Российской
Федерации определяться коллективным договором или локальным нормативным актом
организации.
При этом суммы суточных, выплаченные с 1
января 2008 г. сверх размеров, установленных п. 3 ст. 217 Кодекса, являются
объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
2. Единый социальный налог.
Положением пп.
2 п. 1 ст. 238 Кодекса предусмотрено, что при оплате
работодателем-налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри
страны, так и за рубежом не подлежат налогообложению единым социальным налогом,
в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством.
Поскольку
специальные нормы суточных для некоммерческих организаций не установлены, а
также Кодексом не предусмотрены нормы суточных только для целей обложения
единым социальным налогом, в этих организациях использовались нормы расходов на
выплату суточных, утвержденные Постановлением Правительства Российской
Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на
выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль
организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией", действовавшим до 1 января 2009 г.
Сумма суточных, превышавшая в 2008 г.
установленные упомянутым Постановлением Правительства Российской Федерации
нормы, подлежала налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном
порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.06.2009