Проблемная ситуация: Вправе ли организация в целях
исчисления налога на прибыль учесть в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, расходы на экспертизу промышленной безопасности
опасных производственных объектов? Если да, то в какой момент, учитывая, что
между датой выдачи заключения о результатах экспертизы и датой подписания акта
приема-передачи выполненных работ проходит несколько месяцев в связи с
утверждением этих заключений в управлении по технологическому и экологическому
надзору Ростехнадзора?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 июня 2009 г. N 03-03-06/1/394
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли расходов на проведение экспертизы промышленной
безопасности и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях исчисления налога на прибыль
организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными согласно законодательству РФ, либо документами, оформленными в
соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и
(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе
таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами,
отчетом о выполненной работе на основании договора).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ
расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и
направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные
с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
На основании пп.
7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся в том числе расходы на
обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности,
предусмотренных законодательством РФ.
Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих
расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК
РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата
предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения
расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов в
виде затрат на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).
Обязанности работодателя по обеспечению
безопасных условий и охраны труда определены ст. 212 Трудового кодекса
Российской Федерации.
Так, работодатель обязан обеспечить
принятие мер по предотвращению аварийных ситуаций, сохранению жизни и здоровья
работников при возникновении таких ситуаций.
Кроме того,
согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О
промышленной безопасности опасных производственных объектов" организация,
эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана обеспечивать
проведение экспертизы промышленной безопасности зданий, проводить диагностику,
испытания, освидетельствование сооружений и технических устройств, применяемых
на опасном производственном объекте, в установленные сроки и по предъявляемому
в установленном порядке предписанию федерального органа исполнительной власти в
области промышленной безопасности или его
территориального органа.
В соответствии с п. 3 ст. 13 указанного
выше Закона результатом экспертизы промышленной безопасности является
заключение компетентной организации.
Таким образом, организация вправе учесть
в целях налогообложения прибыли расходы на техническое обследование
(экспертизу) в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, при соблюдении условий п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом они могут быть
признаны как текущие расходы отчетного периода на дату подписания акта приемки-передачи
работ (услуг).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.06.2009