Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН с
объектом налогообложения "доходы", в течение налогового периода стала
участником договора простого товарищества. Каков порядок изменения организацией
объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения
"доходы, уменьшенные на величину расходов" в данном случае?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 июня 2009 г. N 03-11-09/206
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения
положений гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации,
изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно п. 3 ст. 346.13 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до
окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное
не предусмотрено названной статьей Кодекса.
Согласно п. 4 ст. 346.13 Кодекса, если по
итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в
соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст.
346.25 Кодекса, превысили 20 млн руб.
(проиндексированных на коэффициент-дефлятор в порядке, предусмотренном п. 2 ст.
346.12 Кодекса) и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено
несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст.
346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение
упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены
указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом
суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима
налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных
организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с п. 3 ст. 346.14 Кодекса
налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления
имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Поэтому, если
налогоплательщик упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения
в виде доходов стал в течение налогового периода участником договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного
управления имуществом, то он на основании положений п. 4 ст. 346.13 Кодекса
считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с
начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.
Согласно п. 2 ст. 346.14 Кодекса объект
налогообложения может быть изменен с начала налогового периода. В течение
налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Право изменять в течение налогового
периода объект налогообложения в виде доходов на доходы, уменьшенные на
величину расходов, в связи с заключением налогоплательщиком договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) гл. 26.2 Кодекса не
предусматривает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.06.2009