Проблемная ситуация: 1. Учитываются ли в составе
внереализационных доходов (расходов) при исчислении налога на прибыль у
организации, получающей средства технической помощи в иностранной валюте в
соответствии с Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ, доходы (расходы) в
виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки
указанных средств?
2. Вправе ли некоммерческая организация
учитывать в составе расходов при исчислении налога на прибыль суммы амортизации
по недвижимому имуществу, полученному в качестве имущественного взноса и
используемому в предпринимательской деятельности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 июня 2009 г. N 03-03-06/4/42
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета курсовой разницы
в целях налогообложения прибыли, порядка амортизации и сообщает следующее.
1. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций
не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде
безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом
"О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении
изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в
государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением
безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".
Вместе с тем в соответствии с положениями
ст. ст. 250 и 265 Кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль
организаций учитываются положительные и отрицательные курсовые разницы.
Положительной курсовой разницей в целях
гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса признается курсовая
разница, возникающая при дооценке имущества в виде
валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке
выраженных в иностранной валюте обязательств.
В соответствии с п.
11 ст. 250 Кодекса в составе внереализационных доходов налогоплательщика
учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
Отрицательной курсовой разницей в целях
гл. 25 Кодекса признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в
виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
В соответствии с п.
5 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов налогоплательщика
включаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
В связи изложенным, по нашему мнению,
доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы,
возникающей от переоценки средств и имущества в виде валютных ценностей, указанных в том числе в пп. 6 п. 1
ст. 251 Кодекса, учитываются в целях налогообложения прибыли.
2. В соответствии с пп.
2 п. 2 ст. 256 Кодекса не подлежит амортизации амортизируемое имущество
некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или
приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для
осуществления некоммерческой деятельности.
По нашему мнению, амортизируемое
имущество некоммерческой организации, полученное в качестве имущественного
взноса и используемое в деятельности данной организации, направленной на
получение дохода, подлежит амортизации в целях налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.06.2009