Проблемная ситуация: Организация, осуществляющая
деятельность в сфере строительно-монтажных работ, снимает жилье для иностранных
работников, работающих вахтовым методом. Подлежат ли налогообложению НДФЛ и ЕСН
суммы оплаты организацией-работодателем жилья и аренды квартир для таких
работников?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 июня 2009 г. N 03-04-06-01/136
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм оплаты
работодателем жилья и аренды квартир для работников, работающих вахтовым
методом, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 297 Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) вахтовый метод
представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места
постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их
возвращение к месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при
значительном удалении места работы от места нахождения работодателя в целях
сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов
производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных
районах или районах с особыми природными условиями.
Работники,
привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте
производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых
поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных
для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими
работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и
оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.
Пункт 3 ст. 217 Кодекса содержит перечень
компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения налогом на доходы
физических лиц.
Абзацем 10 п. 3 ст. 217 Кодекса
предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией
отдельных расходов работников организации, находящихся в командировке (в
частности, расходов по найму жилья). При этом установлено, что аналогичный
порядок налогообложения сумм возмещения указанных расходов применяется также к
выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном
подчинении организации.
Оплата
работодателем проживания работников, привлекаемых к работе вахтовым методом,
предусмотренная ст. 297 Трудового кодекса Российской Федерации, по своему
характеру аналогична возмещению расходов работников по найму жилого помещения,
связанных со служебными командировками, а также служебными поездками
работников, постоянная работа которых носит разъездной характер.
В отношении выплат в счет обеспечения
таких работников, привлекаемых к работе вахтовым методом, находящихся во
властном или административном подчинении организации-работодателя, жилыми
помещениями применяется норма абз. 10 п. 3 ст. 217
Кодекса.
Таким образом, суммы оплаты организацией
жилья и аренды квартир для работников, работающих вахтовым методом, не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Указанные суммы также не подлежат
налогообложению единым социальным налогом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.06.2009