Проблемная ситуация: О порядке налогообложения налогом
на прибыль средств, получаемых организациями из бюджета.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 июня 2009 г. N 03-03-06/1/397
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросу налогообложения
средств, получаемых организациями из бюджета, сообщает следующее.
В соответствии с положениями ст. ст. 246
и 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские
организации являются плательщиками налога на прибыль организаций, объектом
налогообложения по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком,
которая определяется как разница между полученными доходами и произведенными
расходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 Кодекса.
Перечень средств, признаваемых средствами
целевого финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми в целях
налогообложения прибыли, установлен пп. 14 п. 1 и п.
2 ст. 251 Кодекса.
Так, согласно пп.
14 п. 1 ст. 251 Кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках
целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования
относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по
назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных
ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий
автономным учреждениям.
Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса
Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс) бюджетное учреждение -
государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения
функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг
физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным)
заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе
бюджетной сметы.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 251
Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций также
не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде
подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые
поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических
лиц и использованные указанными получателями по назначению.
Понятие получателя
бюджетных средств определено ст. 6 Бюджетного кодекса, согласно которой
получатель бюджетных средств (получатель средств соответствующего бюджета) -
это орган государственной власти (государственный орган), орган управления
государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной
администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя)
бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или)
исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета,
если иное не установлено Бюджетным кодексом.
Доходы, не соответствующие перечню
средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), применяемым
в целях Кодекса, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке,
установленном гл. 25 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.06.2009