Проблемная ситуация: 1. Подлежат ли налогообложению
НДФЛ суммы оплаты организацией аренды квартир и проживания на койко-местах в
пользу своих работников, работающих вахтовым методом? 2. Учитываются ли для целей исчисления налога на прибыль затраты организации по
оплате проживания работников в период вахты в указанных жилых помещениях?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 июня 2009 г. N 03-04-06-01/137
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций сумм оплаты
работодателем аренды квартир и проживания на койко-местах для работников,
работающих вахтовым методом, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 297 Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) вахтовый метод
представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места
постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их
возвращение к месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при
значительном удалении места работы от места нахождения работодателя в целях
сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов
производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных
районах или районах с особыми природными условиями.
Работники,
привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте
производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых
поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных
для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими
работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и
оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.
1. Налог на доходы физических лиц.
Пункт 3 ст. 217 Кодекса содержит перечень
компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения налогом на доходы
физических лиц.
Абзацем 10 п. 3 ст. 217 Кодекса
предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией
отдельных расходов работников организации, находящихся в командировке (в
частности, расходов по найму жилья). При этом установлено, что аналогичный
порядок налогообложения сумм возмещения указанных расходов применяется также к
выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном
подчинении организации.
Оплата
работодателем проживания работников, привлекаемых к работе вахтовым методом,
предусмотренная ст. 297 Трудового кодекса, по своему характеру аналогична
возмещению расходов работников по найму жилого помещения, связанных со
служебными командировками, а также служебными поездками работников, постоянная
работа которых носит разъездной характер.
В отношении выплат в счет обеспечения
таких работников, привлекаемых к работе вахтовым методом, находящихся во
властном или административном подчинении организации-работодателя, жилыми
помещениями применяется норма абз. 10 п. 3 ст. 217
Кодекса.
Таким образом, суммы оплаты организацией
аренды квартир и проживания на койко-местах для работников, работающих вахтовым
методом, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
2. Налог на прибыль организаций.
На основании пп. 32 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся затраты на содержание вахтовых и
временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и
социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб в
организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих
в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные
расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на
содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного
самоуправления по месту деятельности налогоплательщика.
В связи с этим, по нашему мнению, затраты
по оплате проживания работников в период вахты в жилых помещениях для целей
налогообложения прибыли могут быть учтены в фактических размерах.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.06.2009