Проблемная ситуация: Адвокатское образование в
расчетах с бюджетом одновременно является налогоплательщиком ЕСН в отношении
выплат в пользу физических лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, и
производит исчисление и уплату ЕСН с доходов адвокатов. До 2007 г. в соответствии
с Приказом Минфина России от 17.03.2005 N 40н адвокатское образование
ежеквартально представляло в налоговый орган Расчеты авансовых платежей по ЕСН
с кодами по строке 001 разд. 1 соответственно 31 и 21. С 2007
г. вступил в силу Порядок заполнения Расчета авансовых платежей по ЕСН,
утвержденный Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н, которым не
предусмотрены представление Расчета авансовых платежей по ЕСН с доходов
адвокатов и соответствующий код по строке 001 разд. 1 Расчета. Должно ли
адвокатское образование ежеквартально составлять и представлять в налоговые
органы Расчет авансовых платежей по ЕСН с доходов адвокатов? Если указанные
Расчеты должны представляться, то какой код указывается в них по строке 001
разд. 1?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 июня 2009 г. N 03-04-06-02/45
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
представления адвокатским образованием Расчетов авансовых платежей по единому
социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим
лицам (далее - Расчет), с доходов адвокатов, а также заполнения строки 001
разд. 1 Расчета и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
На основании п. 6 ст. 244 Кодекса
исчисление и уплата налога с доходов адвокатов, за исключением адвокатов,
учредивших адвокатские кабинеты, осуществляются коллегиями адвокатов,
адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном ст.
243 Кодекса, без применения налогового вычета.
Согласно п. 3 ст. 243 Кодекса в течение
отчетного периода по итогам каждого календарного месяца адвокатские образования
производят исчисление ежемесячных авансовых платежей
по единому социальному налогу исходя из величины полученных адвокатом за
отчетный период доходов и ставок, указанных в п. 4 ст. 241 Кодекса.
Данные о суммах исчисленных, а также
уплаченных авансовых платежей с доходов адвокатов коллегия адвокатов отражает в
Расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
периодом, в налоговый орган, по форме, утвержденной приказом Минфина России.
Форма Расчета авансовых платежей по
единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от
09.02.2007 N 13н.
Таким образом, по итогам отчетных
периодов Расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу
представляются адвокатскими образованиями по одной и той же форме отдельно в
отношении выплат физическим лицам и в отношении доходов адвокатов.
Что касается заполнения строки 001 разд.
1 формы Расчета, то Порядком заполнения упомянутого раздела предусмотрено для
адвокатских образований, представляющих Расчет с выплат и иных вознаграждений,
начисленных в пользу физических лиц, по строке 001 указывать значение
"41". Считаем возможным использовать значение "41" для
адвокатских образований, представляющих указанный Расчет по двум основаниям - с
доходов адвокатов и с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу
физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.06.2009