Проблемная ситуация: Гаражный кооператив,
расположенный в г. Набережные Челны, уплачивает земельный налог из членских
взносов собственников гаражей. Некоторые члены кооператива относятся к
категориям граждан, для которых предусмотрены льготы, в частности ветераны, инвалиды,
участники ВОВ, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства. Правомерен ли отказ
налоговых органов в предоставлении льгот по уплате земельного налога указанным
членам кооператива?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 июня 2009 г. N 03-05-06-02/51
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу об уплате
земельного налога и сообщается следующее.
С 1 января 2006 г.
на всей территории Российской Федерации вступила в силу гл. 31 "Земельный налог"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которой
земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие
и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате
на территории этих муниципальных образований.
В соответствии со ст. 388 Кодекса
налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица,
обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В ст. 395 Кодекса определены категории
налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога на федеральном
уровне. Однако указанные льготы на пенсионеров не распространяются.
Вместе с тем согласно п. 2 ст. 387
Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться
налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление
размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Так, с 1 января 2009 г. на территории г.
Набережные Челны Республики Татарстан земельный налог установлен Решением
городского Совета от 19.11.2008 N 35/6 "О земельном налоге" (далее -
Решение).
Указанным Решением определены категории
налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога, в частности
ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, ветераны и инвалиды боевых
действий, лица, имеющие I и II группы инвалидности, участники Великой
Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством
распространены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной
войны.
Таким образом, собственник земельного
участка, занятого гаражом, имеющий право на получение льготы по уплате
земельного налога, освобождается от уплаты земельного налога в отношении этого
земельного участка.
Вместе с тем следует отметить, что
основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий
документ на земельный участок.
В связи с этим, если земельный участок,
занятый гаражами, находится в собственности или предоставлен в постоянное
(бессрочное) пользование юридическому лицу, плательщиком земельного налога в
соответствии со ст. 388 Кодекса в отношении такого земельного участка является
данное юридическое лицо.
В этом случае оснований для применения
налоговых льгот, установленных Решением для физических лиц, в отношении земель
юридического лица не имеется.
Учитывая изложенное,
по вопросу предоставления гаражным кооперативам льготы по уплате земельного
налога следует обращаться в представительный орган муниципального образования
по месту нахождения земельного участка.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.06.2009