Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель
через магазин осуществляет розничную торговлю сплит-системами, уплачивая ЕНВД,
и оптовую торговлю, применяя УСН. Какую систему налогообложения необходимо
применять при установке (монтаже) данного оборудования работниками магазина
(продавцами) по желанию покупателя? Относится ли данная деятельность к
розничной торговле в целях применения ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 июня 2009 г. N 03-11-09/213
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу о возможности отнесения к розничной
торговле деятельности организации, связанной с установкой (монтажом)
сплит-систем покупателям, и сообщает следующее.
Исходя из ст. 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный
доход переводится предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной
торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Также следует отметить, что согласно п.
98 Государственного стандарта РФ ГОСТ Р51303-99 "Торговля. Термины и
определения" под услугой торговли понимается результат взаимодействия
продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по
удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров. К данным
услугами, в частности, относятся услуги по доставке тех или иных товаров, по
упаковке, сборке, а также по установке приобретенных товаров.
При этом следует отметить, что единый
налог на вмененный доход в связи с оказанием того или иного вида услуг должен
исчисляться и уплачиваться организацией только в том случае, если
соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида
предпринимательской деятельности.
Соответственно,
если договором розничной купли-продажи предусмотрена обязанность продавца по
установке (монтажу) сплит-системы покупателю и стоимость такой услуги
включается продавцом в стоимость реализуемой сплит-системы, то предоставление
данной услуги является не самостоятельным видом предпринимательской
деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по
передаче товара покупателю (п. 1 ст. 458 Гражданского кодекса Российской
Федерации).
Если оказание услуг по установке
(монтажу) сплит-систем покупателям осуществляется в рамках иных договоров (не
по договору розничной купли-продажи) и оплата за такие услуги производится
отдельно, то необходимо учитывать следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Кодекса
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может
применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп,
подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в
соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под бытовыми
услугами следует понимать платные услуги, оказываемые физическим лицам (за
исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и
мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором
услуг населению только по коду 010000 "Бытовые услуги".
Услуги по
кондиционированию и вентиляции, а также услуги, связанные с осуществлением
строительно-монтажных и электромонтажных работ по кондиционированию и
вентиляции, указаны в разд. 040000 "Жилищно-коммунальные услуги"
ОКУН, а именно: по коду 042403 "Предоставление услуг вентиляции и
кондиционирования" ОКУН и по коду 042406 "Замена изношенных (включая
монтаж), ремонт и обслуживание систем вентиляции и кондиционирования"
ОКУН.
Таким образом, услуги по установке
(монтажу) сплит-систем не относятся к бытовым услугам, указанным в разд. 010000
"Бытовые услуги" ОКУН, и, соответственно, не подлежат переводу на
уплату единого налога на вмененный доход.
Указанная предпринимательская
деятельность как самостоятельный вид деятельности подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке или может быть переведена на упрощенную систему
налогообложения.
Одновременно
следует отметить, что п. 9 Положения о разработке, принятии, введении в
действие, ведении и применении общероссийских классификаторов
технико-экономической и социальной информации в социально-экономической
области, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от
10.11.2003 N 677 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической
и социальной информации в социально-экономической области", установлено,
что определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации,
относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется
хозяйствующим субъектом
самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и
наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев,
установленных законодательством Российской Федерации.
Определение кода вида деятельности,
подлежащего переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности, в том числе в целях заполнения налоговой декларации,
возлагается на налогоплательщика.
Таким образом, по вопросам, касающимся
применения классификаторов, следует обращаться в Ростехрегулирование.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.06.2009