Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель
осуществляет розничную торговлю ручным электроинструментом и аксессуарами, для
чего арендует торговую площадь 30 кв. м. 1. Какие документы при безналичном
расчете с покупателями в целях применения ЕНВД подтверждают и оплату, и
заключение договора розничной купли-продажи? Требуется ли заключение договора в
письменной форме с указанием на то, что товар не будет использован покупателем
в коммерческих целях? 2. Какие формы безналичных расчетов могут быть
использованы при осуществлении данной деятельности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 июня 2009 г. N 03-11-09/216
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
1. Согласно ст. 346.27 Кодекса к
розничной торговле относится деятельность по продаже товаров по договорам
розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием
платежных карт).
При этом в целях применения единого
налога на вмененный доход розничной торговлей признается реализация товаров как
юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за
безналичный и наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской
деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.).
Обращаем внимание, что к розничной
торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.
Так, исходя из содержания ст. 506
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) целью поставки
является использование покупателем товаров для применения в предпринимательской
сфере или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным
подобным использованием.
Следовательно, если товары реализуются по
договорам поставки (ст. 506 ГК РФ) и в рамках иных аналогичных договоров, то на
уплату единого налога на вмененный доход такая деятельность не переводится.
Согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору
розничной купли-продажи продавец, реализующий товары в розницу, обязуется
передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего
или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. При
этом в соответствии с п. 2 ст. 492 ГК РФ договор розничной купли-продажи
является публичным договором.
Одновременно необходимо учитывать, что
исходя из ст. 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором,
договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи
продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного аналогичного
документа, подтверждающего оплату товара.
Таким образом, товарный и кассовый чеки
служат документами, подтверждающими факт заключения договора розничной
купли-продажи товара.
К иным документам, подтверждающим оплату
товара, например, может быть отнесена эксплуатационная документация на товар,
гарантийная документация, в которой сделана отметка об оплате.
Поэтому вместо товарного или кассового
чека в подтверждение факта заключения договора купли-продажи могут быть
представлены и другие документы, подтверждающие факт оплаты товара.
В отдельных случаях законами, иными
правовыми актами, в частности правилами продажи отдельных видов товаров,
утверждаемыми Правительством РФ, могут быть предусмотрены и другие документы,
которые продавец обязан выдать потребителю при продаже товаров.
2. В соответствии с Положением о порядке
осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации,
утвержденным Центральным банком Российской Федерации 01.04.2003 N 222-П, оплата
за приобретенный товар может осуществляться физическими лицами в безналичном
порядке платежными поручениями, аккредитивами, чеками и инкассовыми
поручениями.
При этом в целях указанного Положения под
физическими лицами понимаются граждане, безналичные расчеты которых не связаны
с осуществлением предпринимательской деятельности.
Таким образом, к розничной торговле
относится реализация товаров физическим лицам с их оплатой наличными денежными
средствами и в безналичном порядке. Данная предпринимательская деятельность
может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход при
соблюдении вышеуказанных условий.
По договору поставки покупатель
оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов,
предусмотренных договором. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не
определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями (ст. 516 ГК РФ).
В соответствии с Положением о безналичных
расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской
Федерации 03.10.2002 N 2-П, оплата за приобретенные товары юридическими лицами
и индивидуальными предпринимателями осуществляется в безналичном порядке
платежными поручениями, аккредитивами, чеками и инкассовыми поручениями.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.06.2009