Проблемная ситуация: Физическим лицом - инвалидом II
группы и его матерью в 2004 г. в общую долевую собственность в результате
приватизации получена квартира. После смерти матери в феврале 2008 г. ее доля
(1/2) перешла физическому лицу по наследству. Физическое лицо продало квартиру
в марте 2008 г., а в августе 2008 г. купило новую. Каков порядок получения
имущественных налоговых вычетов по НДФЛ, предоставляемых при покупке и продаже
квартир? Облагается ли НДФЛ доход физического лица от продажи квартиры,
учитывая, что оно является инвалидом II группы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 июня 2009 г. N 03-04-05-01/474
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц
в связи с продажей и приобретением недвижимого имущества в 2008 г. и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых
домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых
домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в
собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат,
включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных
участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного
имущества.
Из рассматриваемого письма следует, что в
2008 г. собственником квартиры принято решение о продаже квартиры, одна часть
которой находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, а другая
менее трех лет.
Поскольку одна из долей в квартире
находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, то
налогоплательщику в установленном порядке может быть предоставлен имущественный
налоговый вычет в сумме дохода, полученного от продажи квартиры,
пропорционально данной доле.
Учитывая, что вторая доля в квартире
получена в 2008 г. в порядке наследования, согласно пп.
1 п. 1 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в
сумме дохода от продажи квартиры пропорционально доле, но не превышающей в
целом 1 000 000 руб.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы в 2008 г. налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на
новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого
дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных
расходов, но не более 2 000 000 руб.
Из вышеизложенного следует, что, если в
одном налоговом периоде налогоплательщик продал квартиру, а затем приобрел
новую, он может воспользоваться каждым из вышеупомянутых имущественных
налоговых вычетов при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом,
предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не
пользовался.
Каких-либо положений, позволяющих
инвалидам дополнительно уменьшить подлежащую налогообложению сумму дохода от
продажи квартиры, ст. 220 Кодекса не содержит.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.06.2009