Проблемная ситуация: В соответствии с п. 1 ст. 269 НК
РФ под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях,
понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на
те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Ввиду отсутствия в НК РФ разъяснения понятий "на те же
сроки", "в сопоставимых объемах", "под аналогичное
обеспечение" вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль
закрепить следующие самостоятельно разработанные критерии сопоставимости
долговых обязательств в учетной политике: а) сопоставимы обязательства,
отклонение по размеру заимствований у которых не превышает более чем на 70% или
отклонение по сроку предоставления заимствований у которых не превышает
более чем 365 дней; б) сопоставимы между собой необеспеченные кредиты (займы)
либо кредиты (займы), сумма которых указана в договоре в иностранной валюте, но
предоставлена в рублях по курсу, установленному сторонами сделки или ЦБ РФ, и
кредиты (займы), сумма которых указана в договоре в рублях и предоставлена в
рублях; в) сопоставимы суммы, полученные по дополнительным соглашениям к одному
кредитному договору в разные даты в том же квартале (месяце - для организаций,
перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически
полученной прибыли)? Если критерии сопоставимости в учетной политике не
предусмотрены или сопоставимые обязательства отсутствуют, то
как с 01.09.2008 определяется предельная величина процентов по долговым
обязательствам в рублях и в иностранной валюте?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 июня 2009 г. N 03-03-06/1/414
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового
учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходом
признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при
условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству
процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по
долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей
исходя из фактически полученной
прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на
сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же
валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под
аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по
межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о
межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде
дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной
покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
Учитывая изложенное, при определении
среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые
обязательства, полученные налогоплательщиком в том же квартале (месяце - для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей
исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
При этом порядок определения
сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в
учетной политике налогоплательщика, заявленной до начала налогового периода,
исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.
В случае если указанного порядка в
учетной политике не предусмотрено, предельная величина процентов, признаваемых
расходом, в период с 01.09.2008 по 31.12.2009 принимается равной ставке рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при
оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
Для целей расчета среднего уровня
процентов по сопоставимым долговым обязательствам указанные долговые
обязательства могут быть объединены в соответствующие группы согласно
применяемым налогоплательщиком критериям сопоставимости. Подтверждение
правильности применения налогоплательщиком указанных критериев в соответствии с
п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации к компетенции
Департамента не относится.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.06.2009