Проблемная ситуация: В 2006 г. организация ввела в
эксплуатацию основное средство (предмет договора лизинга), согласно
Классификации срок полезного использования которого 9
лет. С учетом применения коэффициента 3 амортизация должна быть начислена в
полном объеме за три года. В октябре 2008 г. в результате
реализации данного объекта в бухгалтерском учете сформирован убыток, так как
остаточная стоимость объекта превысила выкупную. В течение
какого срока включается в состав расходов при исчислении налога на прибыль
убыток от реализации данного объекта основных средств?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 июня 2009 г. N 03-03-06/1/424
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке определения
срока полезного использования амортизируемого имущества для целей
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 268 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации амортизируемого
имущества организация вправе уменьшить доходы от его продажи на остаточную
стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257
Кодекса.
Если остаточная стоимость амортизируемого
имущества с учетом расходов на его реализацию превышает выручку от продажи
этого имущества, разница между этими величинами признается у организации
убытком. При расчете налога на прибыль полученный убыток включается в состав
прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как
разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим
сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 Кодекса).
В соответствии с п. 1 ст. 258 Кодекса
амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в
соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного
использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности
налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком
самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого
имущества в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом
Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Статьей 259 Кодекса (в редакции,
действовавшей до 1 января 2009 г.) было предусмотрено, что в отношении
амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга, налогоплательщик
вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше
трех. В этом случае срок полезного использования фактически уменьшается с учетом
применяемого к основной норме амортизации коэффициента.
Учитывая
изложенное, убыток от реализации основного средства, являющегося амортизируемым
предметом лизинга, учитывался в 2008 г. для целей налогообложения прибыли в
составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между
сроком полезного использования, определенным в изложенном выше порядке и
скорректированным на коэффициент (не выше трех), и фактическим сроком
эксплуатации до даты его реализации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.06.2009