Проблемная ситуация: Основная деятельность организации
- передача электроэнергии. Организация выдает спецодежду отдельным работникам,
профессии которых не предусмотрены типовыми отраслевыми нормами, но которые
фактически заняты на работах с опасными условиями труда (на выполнении работ,
связанных с риском возникновения электрической дуги при испытании оборудования
110 - 150 кВ под рабочим напряжением), по нормам,
предусмотренным для сходных профессий. Опасные условия труда подтверждены
аттестацией рабочих мест, работники прошли обучение, имеют специальный допуск к
осуществлению опасных работ, их должностные инструкции предусматривают
обязанности, связанные с работой в опасных условиях труда. Учитываются ли
расходы организации на спецодежду при исчислении налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 июня 2009 г. N 03-03-06/1/425
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли расходов на специальную одежду и сообщает следующее.
В соответствии с пп.
3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе учесть в
составе материальных расходов затраты на приобретение спецодежды и других
средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством
Российской Федерации.
Согласно ст. ст. 212, 221 Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) обязанности по обеспечению
безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя. Работодатель
обязан обеспечить, в частности, приобретение и выдачу за счет собственных средств прошедших обязательную сертификацию или декларирование
соответствия специальной одежды, специальной обуви и других средств
индивидуальной защиты, а также смывающих и (или) обезвреживающих средств в
соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке,
определяемом Правительством Российской Федерации.
Так, Постановлением Министерства труда и
социального развития Российской Федерации от 16.12.1997 N 63 утверждены Типовые
нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств
индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей
экономики. Кроме того, Постановлением этого же органа от 18.12.1998 N 51
утверждены Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной
обувью и другими средствами индивидуальной защиты.
Согласно п. 6
указанных Правил в тех случаях, когда такие средства индивидуальной защиты, как
жилет сигнальный, предохранительный пояс, диэлектрические галоши и перчатки,
диэлектрический резиновый коврик, защитные очки и щитки, респиратор,
противогаз, защитный шлем, подшлемник, накомарник, каска, наплечники,
налокотники, самоспасатели (в том числе
аварийно-спасательное средство типа "капюшон защитный "Феникс", газодымозащитный комплект универсальный и другие),
антифоны, заглушки, шумозащитные шлемы, светофильтры,
виброзащитные рукавицы и другие, не указаны в Типовых отраслевых нормах, они могут быть
выданы работодателем работникам на основании аттестации рабочих мест в
зависимости от характера выполняемых работ со сроком носки - до износа или как
дежурные и могут включаться в коллективные договоры и соглашения.
Также Постановлением Правительства РФ от
30.06.2004 N 321 утверждено Положение о Министерстве здравоохранения и
социального развития РФ, согласно п. 5.2.73 которого нормы бесплатной выдачи
работникам сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других
средств индивидуальной защиты утверждаются указанным министерством.
При этом ст. 221 ТК
РФ установлено, что работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа
первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников
и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной
выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств
индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту
работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.
Таким образом, при
условии, что опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест, а
специальная одежда выдается работникам по нормам, предусмотренным для сходных
профессий с опасными условиями труда, расходы на выдачу специальной одежды
могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения
прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.06.2009