Проблемная ситуация: Об учете суммы неустойки в размере, рассчитанном в соответствии с условиями контракта, при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов на дату признания таковой организацией или дату вступления в законную силу решения суда.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

 

ПИСЬМО

от 26 июня 2009 г. N 3-2-09/121

 

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, сообщает следующее.

В соответствии со ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации за нарушения договорных обязательств в договоре может быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки (штрафа, пени) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Указанные расходы учитываются на дату признания санкций должником или дату вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 Кодекса).

Следует учитывать, что признание указанных сумм расходов должником может быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга (например, в форме направления письма или иного документа, подтверждающего факт нарушения обязательств и позволяющего определить размер суммы, признанной должником).

Как следует из обращения, размер неустойки рассчитан в соответствии с условиями контракта. При этом платежные поручения по оплате неустоек сами по себе не свидетельствуют о признании данных санкций Обществом. Документом, подтверждающим признание должником неустойки, может служить письменное согласие Общества оплатить долг в указанном размере.

Исходя из изложенного сумма неустойки в размере, рассчитанном в соответствии с условиями контракта, подлежит учету в составе внереализационных расходов на дату признания таковой Обществом или дату вступления в законную силу решения суда.

 

Действительный

государственный советник РФ

2 класса

С.Н.ШУЛЬГИН

26.06.2009