Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН,
занимается производством входных и межкомнатных дверей на арендованных
производственных площадях. В связи с уменьшением объема заказов и сокращением
затрат по арендной плате организация приняла решение о переносе производства и
создании обособленного подразделения в другом регионе РФ по месту нахождения
принадлежащего ей на праве собственности здания. По данному адресу будут
находиться офис организации и склад готовой продукции. Вправе ли организация
продолжать применять УСН, учитывая, что данное обособленное подразделение
организации не указывается в ее учредительных документах, а также не имеет
своего расчетного счета и баланса? Каков порядок постановки на учет в налоговом
органе указанного обособленного подразделения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 июня 2009 г. N 03-11-06/3/173
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и исходя из информации,
изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 11 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обособленное подразделение
организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту
нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание
обособленного подразделения организации таковым производится независимо от
того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных
организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми
наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается
стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Подпунктом 3 п. 2 ст. 23 Кодекса
определено, что налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган
обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской
Федерации, - в течение одного месяца со дня создания обособленного
подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное
подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение
представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.
При этом согласно
ст. 83 Кодекса организация, в состав которой входят обособленные подразделения,
расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в
налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по
месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям,
предусмотренным Кодексом.
При осуществлении
организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное
подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в
течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый
орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная
организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным Кодексом, в
налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано
это обособленное подразделение.
В соответствии с п. 3 ст. 346.12 Кодекса
не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие
филиалы и (или) представительства.
Поскольку налоговое
законодательство не содержит определения понятий "филиал" и
"представительство" для целей налогообложения, то на основании ст. 11
Кодекса в подобной ситуации институты, понятия и термины гражданского и других
отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе,
применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Из ст. 55 Гражданского кодекса Российской
Федерации следует, что представительством является обособленное подразделение
юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет
интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное
подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и
осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции
представительства.
Представительства и филиалы не являются
юридическими лицами. Они наделяются имуществом
создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им
положений.
Таким образом, если обособленное
подразделение не содержит признаков филиала или представительства, то оно
таковым не является.
Следовательно, если организация создала
обособленное подразделение, которое не является филиалом или
представительством, а также не указано в качестве таковых в учредительных
документах создавшего его юридического лица (организации), то организация
вправе применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения норм
гл. 26.2 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.06.2009