Проблемная ситуация: Решением суда были признаны
незаконными и отменены требования налогового органа к налогоплательщику о
взыскании сумм пеней по причине пропуска срока на принудительное взыскание,
установленного п. 3 ст. 46 НК РФ. Однако на настоящий момент суммы указанных
пеней продолжают числиться в лицевом счете налогоплательщика. Подлежат ли
исключению из лицевого счета налогоплательщика суммы пеней, возможность
принудительного взыскания которых налоговым органом утрачена в силу истечения
сроков давности? Вправе ли налоговый орган сумму излишне уплаченного налога
зачесть в счет погашения недоимки по иным налогам при наличии на лицевом счете
налогоплательщика неоплаченных сумм пеней, возможность принудительного
взыскания которых утрачена в силу истечения сроков давности? Вправе ли
налоговый орган самостоятельно зачесть переплату по излишне уплаченному налогу
в счет погашения таких пеней? Вправе ли налогоплательщик направить заявление о возврате ему сумм излишне уплаченного налога на расчетный счет в
полном объеме в случае отсутствия задолженности по иным налогам при
наличии на лицевом счете неоплаченных сумм пеней, возможность принудительного
взыскания которых утрачена в силу истечения сроков давности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 июля 2009 г. N 03-02-07/1-334
В Департаменте
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросам об
исключении из лицевого счета налогоплательщика сумм пеней, возможность
принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков давности, а
также об осуществлении налоговым органом зачета (возврата) сумм излишне
уплаченных налогов при наличии у налогоплательщика сумм пеней, возможность
принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков давности, и
сообщается следующее.
Списание
безнадежных долгов по налогам и сборам осуществляется в соответствии со ст. 59
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и Постановлением
Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 N 100 "О порядке
признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням
и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым
взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам".
Кодексом и указанным порядком не предусмотрено
списание сумм недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного
взыскания которых утрачена в силу истечения сроков.
Порядок проведения зачета суммы излишне
уплаченного налога регулируется ст. 78 Кодекса.
Пунктом 5 указанной статьи Кодекса
предоставлено право налоговому органу самостоятельно производить
зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным
налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или
взысканию.
Согласно п. 6 ст. 78 Кодекса возврат
налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки
по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим
пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных
Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в
счет погашения недоимки (задолженности).
Согласно правовой позиции
Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от
08.02.2007 N 381-О-П, в Кодексе содержатся общие положения, устанавливающие
сроки реализации прав налоговых органов, которые подлежат применению
в том числе при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет
погашения недоимки и иной задолженности. Положения п. п. 5 и 6 ст. 78 Кодекса
не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет
излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням,
возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков,
определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных
положениях Кодекса.
Указанная позиция подтверждается в
Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.10.2008 N
12563/08 и в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
20.01.2009 N 10707/08.
С учетом изложенного и исходя
из судебной практики следует, что в случае пропуска налоговым органом
срока, установленного п. 3 ст. 46 Кодекса на принудительное взыскание налога,
налоговый орган не вправе принимать решение о зачете суммы излишне уплаченного
налога в счет погашения сумм пеней.
Таким образом, сумма излишне уплаченного
налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика при
отсутствии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или
задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в
случаях, предусмотренных Кодексом, в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.07.2009