Проблемная ситуация: ООО оказывает услуги по мойке,
техобслуживанию и ремонту автомобилей, используя собственные запчасти и
расходные материалы, стоимость которых выделяется в заказе-наряде отдельной
строкой и указывается с наценкой наряду со стоимостью выполненных работ.
Запчасти, используемые для ремонта, учитываются на счете 10
"Материалы". Также ООО реализует в розницу запасные части и
горюче-смазочные материалы. Обязано ли ООО применять
ЕНВД при осуществлении данных видов деятельности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 июля 2009 г. N 03-11-06/3/181
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении оказания услуг по
ремонту автотранспортных средств и на основании информации, изложенной в
запросе, сообщает следующее.
В соответствии с
Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, и
Регламентом Минфина России, утвержденным Приказом Минфина России от 23.03.2005
N 45н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не
рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 2
ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в сфере
розничной торговли.
Если отпуск
используемых запасных частей и расходных материалов для ремонта
автотранспортных средств осуществляется с торговой наценкой и выделяется в
заказах-нарядах отдельной строкой, то в соответствии с Инструкцией по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, запасные
части и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по
проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать не на счете 10 "Материалы", а на счете
41 "Товары".
Таким образом,
организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход
по двум видам деятельности: оказанию услуг по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств и по розничной торговле запасными
частями и расходными материалами, отпущенными с торговой наценкой для
проведения ремонта автотранспортных средств и выделенными в заказах-нарядах на
ремонт отдельной строкой.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса под
розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров,
указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса.
Следовательно, если реализация запасных
частей и материалов, не являющихся подакцизными товарами, указанными в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, физическим и юридическим
лицам осуществляется по договорам розничной купли-продажи, то в отношении такой
деятельности организация может быть признана налогоплательщиком единого налога
на вмененный доход.
При этом согласно п. 1 ст. 492
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится
реализация товаров по договорам поставки, осуществляемая в соответствии со ст.
506 ГК РФ, согласно которой товары передаются покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним или иным подобным использованием.
Таким образом, если организацией
осуществляется торговля запасными частями и горюче-смазочными материалами по
договору поставки, то данная предпринимательская деятельность не подпадает под
действие гл. 26.3 Кодекса, а подлежит налогообложению в рамках иных режимов
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.07.2009