Проблемная ситуация: Начиная с апреля 2008 г. по
договору займа, заключенному в марте 2008 г., организация выплачивала проценты
за пользование заемными средствами. В апреле 2009 г. подписано дополнительное
соглашение к договору займа, в котором изменен процент займа. Следует ли с
апреля 2009 г. при расчете предельной величины процента, признаваемого расходом
при исчислении налога на прибыль, использовать ставку рефинансирования ЦБ РФ,
действующую на дату начисления процента, если первоначально в договоре займа не
содержалось условий об изменении процентной ставки в течение срока его
действия?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июля 2009 г. N 03-03-06/1/450
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке нормирования процентов
по долговым обязательствам и сообщает следующее.
Согласно пп. 2
п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,
включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно
не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в
частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в
том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей,
предусмотренных в ст. 269 Кодекса.
В п. 1 ст. 269
Кодекса установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по
выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом
(включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных
денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных
единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового
обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной
валюте.
В целях применения положений п. 1 ст. 269
Кодекса под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:
в отношении долговых обязательств, не
содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока
действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая
на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств
- ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде
процентов.
Предельная величина процентов,
признаваемых расходом по долговым обязательствам, будет зависеть от величины
ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на момент их признания в составе
расходов для целей налогообложения прибыли.
Согласно п. 8 ст. 272 Кодекса по
договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам,
включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один
отчетный период, в целях гл. 25 Кодекса расход признается осуществленным и
включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего
отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным
и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия
договора (погашения долгового обязательства).
Из письма следует, что договор займа в
рублях был оформлен в 2008 г., а дополнительное соглашение к договору займа
подписано в 2009 г. В таких случаях с момента изменения сторонами ставки по
кредиту в расчет нужно принимать ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату
признания расходов в виде процентов.
Таким образом, начиная с апреля 2009 г.
при расчете предельной величины процентов необходимо использовать ставку
рефинансирования ЦБ РФ, действующую на дату признания расходов в виде
процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.07.2009