Проблемная ситуация: Возникают ли у эмитента акций
обязанности налогового агента по налогу на прибыль при выплате дивидендов, если
получателем дивидендов является доверительный управляющий, учитывая, что
гражданским законодательством не предусмотрены правовые механизмы, позволяющие
эмитенту получить у доверительного управляющего информацию об учредителе
доверительного управления?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 июля 2009 г. N 03-03-06/2/139
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения дивидендов по акциям, переданным в доверительное управление, и
сообщает следующее.
В соответствии с положениями ст. 1012
Гражданского кодекса Российской Федерации доверительный управляющий, осуществляя
доверительное управление имуществом, вправе совершать в отношении этого
имущества в соответствии с договором доверительного управления любые
юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя, в том числе
получать дивиденды по акциям, являющимся объектом доверительного управления.
Согласно п. 2.11
Положения о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и
проведения общего собрания акционеров, утвержденного Постановлением ФКЦБ от
31.05.2002 N 17/пс, в случае, если акции общества
переданы в доверительное управление, в список лиц, имеющих право на участие в
общем собрании, включаются доверительные управляющие, за исключением случаев,
когда доверительный управляющий не вправе осуществлять право голоса по акциям,
находящимся в доверительном управлении.
В соответствии со ст. 275 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если российская
организация выплачивает дивиденды организациям или физическим лицам, такая
организация признается налоговым агентом по доходам в виде дивидендов. Порядок
определения налоговой базы по указанным доходам, а также налоговые ставки
установлены Кодексом.
Поскольку Кодексом не установлено иного,
при выплате дивидендов по акциям, являющимся объектом доверительного
управления, налоговый агент обязан удержать налог в порядке, установленном ст.
275 Кодекса.
При этом п. 2 ст. 1020 Гражданского
кодекса Российской Федерации определено, что права, приобретенные доверительным
управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом,
включаются в состав переданного в доверительное управление имущества.
Следовательно, при выплате дивидендов доверительный управляющий не может быть
признан получателем доходов в виде дивидендов для целей налогообложения.
Следует отметить, что действующим
законодательством Российской Федерации не предусмотрено обязанности по
раскрытию эмитенту акций информации об учредителях доверительного управления.
Вместе с тем,
учитывая, что уплачивать законно установленные налоги является обязанностью
учредителей доверительного управления, а на эмитента возложены обязательства по
правильному исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет, по мнению
Департамента, порядок раскрытия информации эмитенту об учредителях
доверительного управления может быть урегулирован в рамках гражданско-правовых
отношений между эмитентом, доверительным управляющим и учредителями
доверительного управления.
Мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В
соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
13.07.2009