Проблемная ситуация: Организация является плательщиком
ЕСХН и по соглашению о совместной деятельности участвует в производстве,
переработке и хранении сельхозпродукции. Часть продукции, полученной в рамках
совместной деятельности, распределяется в пользу организации и реализуется ею.
Налоговый орган указал, что организация не является сельхозпроизводителем, так
как данная продукция не является продукцией собственного производства.
Правомерна ли позиция налогового органа?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 июля 2009 г. N 03-11-06/1/31
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросу применения системы
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, сообщает
следующее.
В соответствии с п.
2 ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
сельскохозяйственными товаропроизводителями, имеющими право применять систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог), признаются организации и индивидуальные
предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее
первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных
основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем
доходе от реализации товаров
(работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода
от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая
продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного
сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также
сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые
(торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие),
признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N
193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля
доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства
членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки,
произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного
производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для
членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров
(работ, услуг) не менее 70 процентов.
Статья 346.2 Кодекса не предусматривает
право организаций и индивидуальных предпринимателей учитывать в целях получения
статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя при определении в общем
доходе от реализации товаров (работ, услуг) доли дохода от реализации
произведенной этими организациями и индивидуальными предпринимателями
сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки,
произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства,
доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной сторонними
организациями и произведенной собственными силами из
покупного сырья.
При этом в случае, если налогоплательщик
единого сельскохозяйственного налога является участником договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности), то доходы, распределяемые в
пользу налогоплательщика, согласно п. 9 ст. 250 Кодекса относятся к
внереализационным доходам, которые при определении статуса
сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей исчисления единого
сельскохозяйственного налога не учитываются.
Одновременно с этим сообщаем, что
согласно Регламенту Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и
индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.07.2009