Проблемная ситуация: Организация занимается
предоставлением помещений в аренду. Она приобретает объекты недвижимости,
находящиеся в разных регионах РФ, модернизирует их и оснащает современными
технологическими системами (электроснабжение, вентиляция, охрана и др.). Указанные
системы учитываются в бухгалтерском учете как самостоятельные объекты основных
средств. Вправе ли организация при исчислении налога на имущество в отношении
объектов недвижимости, находящихся вне места нахождения организации, учитывать
в стоимости объектов стоимость этих систем?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 июля 2009 г. N 03-05-05-01/39
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с
Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве
финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по
оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно
обращаем внимание на то, что согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество,
переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по
концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в порядке, установленном для
ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 Кодекса.
Налоговая база по налогу на имущество
организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 Налогового
кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для
целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации.
Правила формирования в бухгалтерском
учете информации об основных средствах организации установлены Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
В соответствии с ПБУ 6/01 актив
принимается к учету в составе основных средств при
одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01. При этом также
установлено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является
инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно
обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных
предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения
определенной работы.
На основании ст. 130 Гражданского кодекса
Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость)
относятся объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению
невозможно, в том числе здания и сооружения.
В соответствии с
Положением об организации в Российской Федерации государственного технического
учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства
(утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2000 N
921) по результатам технической инвентаризации на каждый объект учета
оформляется технический паспорт, который является документальной основой для
ведения Единого государственного реестра объектов капитального строительства
(далее - ЕГРОКС) (п. 7 Положения).
Запись об объекте
градостроительной деятельности в ЕГРОКС производится на основании технического
паспорта и градостроительной документации на объект (в том числе проектной
документации) и устанавливает, в частности, факт наличия объекта в
фиксированном составе с определенными техническими характеристиками (п. 6
Правил ведения Единого государственного реестра объектов капитального
строительства, утвержденных Приказом Госстроя России от 31.05.2001 N 120).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.07.2009