Проблемная ситуация: Вправе ли бюджетное учреждение в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы, связанные с эксплуатацией и содержанием переданного в аренду федерального имущества, закрепленного за данным учреждением на праве оперативного управления, если указанные расходы произведены за счет бюджетных ассигнований?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 15 июля 2009 г. N 03-03-06/4/60

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходами бюджетных учреждений от коммерческой деятельности признаются доходы, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Сдавая имущество в аренду, бюджетные учреждения оказывают услугу.

Плата, получаемая организациями за оказание услуг другим лицам на возмездной основе, в соответствии со ст. 39 Кодекса, является выручкой от реализации товаров, работ или услуг и, соответственно, должна учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Следовательно, участие бюджетных учреждений в договорных отношениях, возникающих при передаче в пользование арендаторам имущества, находящегося в государственной собственности и переданного бюджетным учреждениям в оперативное управление, относится к коммерческой (приносящей доход) деятельности этих бюджетных учреждений.

Таким образом, доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, закрепленного за бюджетными учреждениями на праве оперативного управления, в целях налогообложения прибыли являются доходами названных учреждений, передавших указанное имущество в аренду.

При этом, если указанные учреждения имеют право на дополнительное финансирование за счет арендных платежей, указанное финансирование учитывается в составе бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям.

Согласно п. 2 ст. 321.1 Кодекса в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Следовательно, если расходы, связанные с эксплуатацией и содержанием переданного в аренду федерального имущества, закрепленного за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, произведены за счет бюджетных ассигнований, то в целях налогообложения прибыли указанные расходы не учитываются.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

15.07.2009