Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель,
применяющий УСН ("доходы"), оказывает услуги по стирке, химической
чистке и окрашиванию меховых изделий. Комитет экономического развития,
промышленной политики и торговли, в соответствии со специальной программой, предоставил
предпринимателю субсидию на возмещение затрат, связанных с арендной платой по
договорам аренды объектов нежилого фонда. Является ли налогооблагаемым доходом
полученная субсидия?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 июля 2009 г. N 03-11-09/246
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со
ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.
250 Кодекса.
При этом согласно п. 1.1 ст. 346.15
Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы,
указанные в ст. 251 Кодекса.
В соответствии с пп.
14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках
целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства
целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования,
указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их
получения. Перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли,
является закрытым.
К средствам целевого финансирования
относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по
назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных
ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий
автономным учреждениям.
При получении средств из бюджета на
основании гражданско-правовых договоров контрагентами получателей бюджетных
средств указанные средства подлежат налогообложению налогом на прибыль.
Таким образом, средства, полученные
организациями и индивидуальными предпринимателями от Комитета экономического
развития, промышленной политики и торговли на возмещение затрат, связанных с
внесением арендной платы по договорам аренды объектов нежилого фонда,
признаются доходом в целях применения упрощенной системы налогообложения и
подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса.
Одновременно с этим сообщаем, что при
использовании в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на
величину расходов, сумма арендной платы за арендуемое имущество, на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, включается в состав расходов
при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.07.2009