Проблемная ситуация: Об исчислении налога на имущество
физических лиц, находящееся в общей долевой собственности нескольких физических
лиц, а также об отсутствии оснований для установления налоговой ставки по
земельному налогу в зависимости от стоимости объекта налогообложения.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 июля 2009 г. N 03-05-06-01/32
Министерство финансов Российской
Федерации рассмотрело обращение по вопросу исчисления налога на имущество
физических лиц с имущества, находящегося в общей долевой собственности, и
сообщает.
Согласно п. 1 ст. 1 Закона Российской
Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических
лиц" (далее - Закон от 09.12.1991 N 2003-1) налогоплательщиками налога на
имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества,
признаваемого объектом налогообложения. При этом, если
имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой
собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого
имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом
имуществе.
В случае если имущество, признаваемое
объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких
физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового
обязательства.
Таким образом, по общему правилу
обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у каждого
собственника имущества.
Объектом налогообложения по налогу на
имущество физических лиц признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные
строения, помещения и сооружения (ст. 2 Закона от 09.12.1991 N 2003-1).
В соответствии с п.
1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона от 09.12.1991 N 2003-1, а также принимая во
внимание, что данным Законом не предусмотрены в качестве объекта налогообложения
доли в праве собственности на имущество, в качестве стоимостного показателя,
установленного для расчета налоговой базы по налогу на имущество физических
лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения (жилого дома, квартиры,
дачи, гаража и иного строения, помещения и сооружения).
В связи с этим ставки налога на имущество
физических лиц устанавливаются применительно к инвентаризационной стоимости
объектов налогообложения, указанных в ст. 2 Закона от 09.12.1991 N 2003-1, в
частности к инвентаризационной стоимости жилого дома, квартиры, дачи, гаража и
иного строения, помещения и сооружения.
Таким образом, сумма налога на имущество
физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности
или общей совместной собственности нескольких физических лиц, должна
исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта
налогообложения (в частности, квартиры) и налоговой ставки, соответствующей
инвентаризационной стоимости объекта.
На основании п. 2 ст. 5 Закона от
09.12.1991 N 2003-1 за строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей
долевой собственности нескольких физических лиц, налог уплачивается каждым
собственником соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. В
связи с этим исчисленная налоговым органом сумма налога на имущество физических
лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на основании налогового уведомления,
определяется пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в
общей долевой собственности.
Следовательно, при исчислении сумм налога
на имущество физических лиц всем собственникам объекта налогообложения
(квартиры) "доля" каждого собственника в квартире применяется не к
инвентаризационной стоимости объекта, а к исчисленной сумме налога за квартиру
в целом, что соответствует законодательству о налогах и сборах.
Учитывая названные положения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, Минфином России дано
разъяснение ФНС России о порядке исчисления и уплаты налога на имущество
физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой и (или)
общей совместной собственности нескольких физических лиц (Письмо от 21.04.2008
N 03-05-04-01/19).
Вместе с тем
отмечаем, что предоставляемые в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации письменные разъяснения Минфина России по вопросам
применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не являются
нормативными правовыми актами, а имеют информационно-разъяснительный характер и
не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данном
письме.
Что касается земельного налога, то гл. 31
"Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации в отличие
от указанного Закона не предусмотрено установление налоговой ставки в
зависимости от стоимости объекта налогообложения.
Одновременно сообщаем, что в настоящее
время в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации
рассматривается вопрос о внесении изменений в ст. 2 Закона от 09.12.1991 N
2003-1 в части установления в качестве объекта налогообложения доли в объектах,
указанных в данной статье Закона.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
15.07.2009