Проблемная ситуация: Оленеводческой организацией,
применяющей общий режим налогообложения, арендованы оленьи пастбища для ведения
традиционной хозяйственной деятельности. Так как организация находится в
нефтедобывающем районе, производится изъятие оленьих пастбищ для нужд, не
связанных с сельскохозяйственным производством (для разработок нефтегазовой
промышленности). С целью возмещения комплексного ущерба, наносимого природным
ресурсам в процессе строительства и эксплуатации буровых установок, организация
получает компенсацию. 1. Является ли компенсация упущенной выгоды в связи с
изъятием оленьих пастбищ доходом организации от сельскохозяйственной
деятельности? Правомерно ли относить данный доход к внереализационным и
включать в налоговую базу по налогу на прибыль, в отношении которой применяется
ставка 0%? 2. Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль сумм
компенсации ущерба, поступивших организации в порядке предоплаты, если
организация применяет метод начисления?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 июля 2009 г. N 03-03-06/1/474
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения прибыли сельскохозяйственных организаций и сообщает следующее.
1. В соответствии со
ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ в 2004 - 2012 гг. налоговая
ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог),
по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными
организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере
0 процентов.
Пунктом 2 ст. 274 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налоговая база по
прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284
Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.
Таким образом, сельскохозяйственные
товаропроизводители, получающие доходы по деятельности, связанной с реализацией
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией
произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной
продукции, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой
деятельности.
Доходы в виде сумм компенсации убытков и
упущенной выгоды в связи с прекращением договора аренды и изъятием из
пользования земельных участков (пастбищ) включаются для целей налогообложения
прибыли в состав внереализационных доходов.
При этом такие внереализационные доходы,
не относящиеся к деятельности, связанной с реализацией произведенной и
переработанной сельскохозяйственной продукции, по нашему мнению, учитываются
при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в отношении
которой применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 Кодекса.
2. В соответствии с п. 1 ст. 271 Кодекса
в целях гл. 25 Кодекса при применении метода начисления доходы признаются в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и
(или) имущественных прав.
Порядок налогового учета доходов в виде
сумм убытков, а также ущерба, признанных должником, установлен п. 3 ст. 250 и пп. 4 п. 4 ст. 271 Кодекса.
Суммы возмещения ущерба, полученные за
изъятие арендуемого земельного участка, учитываются в составе внереализационных
доходов и подлежат признанию в налоговом учете на дату признания данных сумм
должником. При этом такие доходы при методе начисления учитываются для целей
налогообложения в размере, признанном должником, вне зависимости от
фактического поступления денежных средств.
Перечень доходов, не учитываемых в целях
налогообложения прибыли, установлен ст. 251 Кодекса. В соответствии с пп. 1 п. 1 указанной статьи средства, которые получены от
других лиц в порядке предварительной оплаты, не учитываются для целей
налогообложения прибыли налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по
методу начисления, только в случае, если такие суммы поступили в порядке
предоплаты товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное,
средства, поступившие налогоплательщику в порядке предварительной оплаты сумм
компенсации ущерба, подлежат включению в состав внереализационных доходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.07.2009