Проблемная ситуация: О порядке учета для целей налога
на прибыль расходов, обусловленных изъятием из оборота парфюмерной и
косметической продукции и товаров бытовой химии с истекшим сроком годности.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 июля 2009 г. N 3-2-09/139
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
запрос, сообщает следующее.
Согласно положениям ст. 268 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) стоимость приобретения товаров
учитывается в уменьшение доходов от реализации при реализации покупных товаров.
Из запроса следует, что организации -
члены ассоциации осуществляют реализацию парфюмерно-косметических товаров.
Согласно п. 4 ст. 5 Закона Российской
Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее
- Закон) на парфюмерно-косметические товары изготовитель (исполнитель) обязан
устанавливать срок годности - период, по истечении которого товар считается непригодным
для использования по назначению. В силу п. 5 ст. 5 Закона продажа товара по
истечении установленного срока годности запрещается.
Парфюмерная и
косметическая продукция, сроки годности которой истекли, подлежит изъятию из
оборота, экспертизе, утилизации или уничтожению в порядке, установленном
Положением о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного
сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении (далее -
Положение), действие которого распространяется также на парфюмерную и косметическую
продукцию (п. п. 2, 18 Положения). Положение
утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.09.1997 N
1263.
В соответствии с п. п. 8, 10, 17
Положения экспертиза (санитарно-гигиеническая, ветеринарно-санитарная,
товароведческая и другие) продукции проводится органами государственного
надзора и контроля в соответствии с их компетенцией.
Результаты проведенной экспертизы
оформляются в виде заключения, в котором указывается о несоответствии продукции
требованиям нормативных документов, а также определяется возможность ее
утилизации или уничтожения.
Уничтожение продукции оформляется актом
установленной формы, один экземпляр которого в 3-дневный срок представляется
органу государственного надзора и контроля, принявшему решение о ее уничтожении.
Таким образом, несмотря на то, что
операции уничтожения продукции торговыми организациями сами по себе не
соответствуют целям деятельности коммерческой торговой организации, определение
государством необходимого порядка таких действий в случае истечения срока
годности парфюмерно-косметических товаров и товаров бытовой химии фактически
признает такие операции связанными с деятельностью, направленной на получение
дохода.
В этой связи соблюдение организацией
установленного Положением порядка проведения экспертизы продукции, сроки
годности которой истекли, является основанием для признания расходов,
обусловленных изъятием из оборота парфюмерной и косметической продукции и
товаров бытовой химии с истекшим сроком годности, в качестве расходов, связанных
с деятельностью, направленной на получение дохода. В этом случае данные расходы
могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании
пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.
В случае если организация не исполняет
установленный порядок проведения экспертизы, изъятия из оборота парфюмерной и
косметической продукции и товаров бытовой химии с истекшим сроком годности, то
операции по утилизации нельзя рассматривать в рамках деятельности, направленной
на получение дохода. В таком случае расходы на утилизацию, в том числе
стоимость утилизированной продукции, не может быть учтена в уменьшение
налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку указанные расходы не
удовлетворяют условиям ст. 252 Кодекса.
Согласно положениям п. п. 15 и 18
Положения ответственность за передачу продукции, запрещенной для употребления,
для дальнейшего использования или ее уничтожения возложена на владельца
продукции. Таким образом, аналогичный указанному выше
порядок применяется и в случае изъятия из оборота парфюмерной и косметической
продукции и товаров бытовой химии с истекшим сроком годности их производителем.
Данная позиция согласована с Минфином
России (Письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-05/20).
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
С.Н.ШУЛЬГИН
16.07.2009