Проблемная ситуация: О порядке учета для целей гл. 25
"Налог на прибыль организаций" НК РФ стоимости товаров, возвращенных
налогоплательщику организацией, не являющейся плательщиком НДС, по основаниям,
предусмотренным гражданским законодательством для расторжения договора
купли-продажи.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 17 июля 2009 г. N 3-2-06/77
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
запрос, сообщает следующее.
В запросе рассматривается ситуация
возврата налогоплательщику товара от организации, не являющейся
налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость (по основаниям,
предусмотренным гражданским законодательством для расторжения договора
купли-продажи).
Для таких ситуаций определено, что
продавец при оприходовании возвращенных товаров вносит соответствующие
изменения в счет-фактуру, ранее выставленный продавцом при отгрузке товаров, и
на этом основании регистрирует в книге покупок данные о ранее выставленной
покупателю сумме НДС, относящейся к бракованным возвращенным товарам.
В этом случае, по мнению ФНС России, при
решении вопроса об оценке стоимости возвращенного товара в целях исчисления
налога на прибыль следует исходить из того, что договор купли-продажи в части
возвращенного товара следует рассматривать как несостоявшийся.
При этом в связи с
односторонним расторжением договора купли-продажи по предусмотренным
гражданским законодательством основаниям у покупателя появляется обязанность вернуть продавцу товар. При этом покупатель в
первичном документе на возврат товара (накладной, ином аналогичном документе)
указывает стоимость возвращаемого товара по согласованной ранее договором
купли-продажи стоимости. При этом у покупателя (или/или):
- прекращаются обязательства покупателя
оплатить полученное по расторгнутому договору (если расторжение договора
произошло до расчетов покупателя за полученное имущество);
- появляется право на требование возврата
уплаченной за товар денежной суммы (п. 2 ст. 475, п. 3 ст. 503 ГК РФ).
При этом при движении товара от покупателя
к продавцу и перечислении денежных средств (в последнем случае) никаких других
отношений по какому-либо иному договору, кроме ранее заключенного договора
купли-продажи, не возникает.
Таким образом, при возврате товара по
основаниям, предусмотренным гражданским законодательством для расторжения
договора купли-продажи, бывший продавец не несет новых расходов по приобретению
товара (кроме, возможно, затрат, связанных с доставкой этого товара от
покупателя).
В этом случае у продавца отсутствуют
основания для учета стоимости получаемого от покупателя товара в оценке,
отличающейся от суммы реальных затрат продавца, связанных с приобретением этого
товара у поставщика или с созданием проданной и возвращенной в связи с
расторжением договора продукции.
Первичный документ, сопровождающий
операцию по возврату товара по основаниям, предусмотренным гражданским
законодательством для расторжения договора купли-продажи, следует рассматривать
как документ, подтверждающий факт возврата товара, но не определяющий новую
стоимость приобретения возвращаемого имущества. При этом не важно, получен
такой документ от плательщика или неплательщика НДС, и в каком порядке
осуществляется оформление счетов-фактур для получения продавцом налоговых
вычетов по НДС.
Данная позиция ФНС России соответствует
общему подходу, изложенному ФНС России по вопросу о порядке учета операций по
возврату товара в Письме от 02.12.2008 N 3-2-06/62 на запрос Минфина России от
29.04.2008 N 03-03-05/47.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
17.07.2009