Проблемная ситуация: Является ли организация-арендатор
налоговым агентом по НДФЛ при выплате физлицу-арендодателю сумм арендной платы
в случае заключения с ним договора аренды земельного участка? В каких случаях
организация не будет являться налоговым агентом для физлица в указанной
ситуации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 июля 2009 г. N 03-04-06-01/178
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц с сумм арендной платы, выплачиваемой
организацией-арендатором физическому лицу - арендодателю, и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в
соответствии со ст. 212 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 226
Кодекса установлено, что российские организации, индивидуальные
предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных
организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с
которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога,
исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с
учетом особенностей, предусмотренных этой статьей.
В соответствии с п.
2 ст. 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной
статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником
которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых
исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227
и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
В пп. 1 п. 1 ст. 228 Кодекса предусмотрено, что физические
лица, получающие доходы от физических лиц и организаций, не являющихся
налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров
гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам
аренды любого имущества, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы
физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки
уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.
Таким образом, если
арендатором является российская организация, она на основании ст. 226 Кодекса
обязана исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет сумму налога
на доходы физических лиц с сумм арендной платы, выплачиваемой арендодателю -
физическому лицу, если арендатором является иностранная организация, то
обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц с таких
доходов возложена на налогоплательщика в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 228 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.07.2009