Проблемная ситуация: Организацией был заключен договор
на переработку давальческого сырья. При сверке по остаткам сырья у
организации-переработчика была выявлена недостача материалов, переданных ей для
переработки. Выявленная недостача была добровольно признана организацией-переработчиком
и компенсирована денежными средствами исходя из рыночной стоимости утраченных
материалов, превышающей балансовую стоимость данных материалов. Сумма НДС по
утраченным материалам, ранее принятая к вычету, была восстановлена в период их
списания с учета и уплачена в бюджет. Как учитываются доходы и расходы,
возникшие у организации-давальца, при исчислении налога на прибыль? В составе каких расходов организация-давалец учитывает суммы
восстановленного НДС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 июля 2009 г. N 03-03-06/1/480
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения доходов и расходов, возникших в связи с возмещением
переработчиком ущерба в виде утраченного давальческого сырья, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает
следующее.
В соответствии с п.
3 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей
налогообложения прибыли к внереализационным доходам относятся доходы в виде
признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
В соответствии с пп.
4 п. 4 ст. 271 Кодекса датой получения внереализационного дохода в виде сумм
возмещения убытков (ущерба) является дата признания должником причиненного
ущерба.
При этом организация-давалец на дату
признания дохода в целях налогообложения прибыли уменьшает полученный от
переработчика внереализационный доход в виде суммы возмещения за утраченное
имущество на стоимость ранее приобретенного давальческого сырья.
На основании норм ст. ст. 39 и 146
Кодекса выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или
безвозмездной передачей (например, в связи с недостачей), объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.
Согласно п. 2 ст. 171 Кодекса суммы
налога на добавленную стоимость подлежат вычету только в случае приобретения
товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом налогообложения.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по указанному имуществу,
ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению.
Восстановленные суммы налога на
добавленную стоимость учитываются в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.07.2009