Проблемная ситуация: 1. Организация, в соответствии со
ст. 169 ТК РФ, при переезде работника в другую местность возмещает расходы по
переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, а также расходы по
обустройству на новом месте жительства в размере, установленном в трудовом
договоре. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ
суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным
с производством и реализацией. На основании п. 37 ст. 270 НК РФ не учитываются
расходы в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных в
соответствии с законодательством РФ. Однако для организаций, не финансируемых
за счет средств федерального бюджета, нормы подъемных законодательством РФ не
установлены. Вправе ли организация в случае переезда ее
работника на работу в другую местность учитывать для целей налога на прибыль в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, затраты по
переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, а также расходы по
обустройству на новом месте жительства в размере, установленном в трудовом
договоре?
2. Организация привлекает в установленном
законодательством РФ порядке иностранных граждан для работы в РФ, заключая при
этом с ними трудовые договоры в соответствии с требованиями ТК РФ. На основании
срочных трудовых договоров иностранным гражданам производятся выплаты в целях
возмещения расходов по проезду к месту осуществления работы на территории РФ и
обратно к месту проживания на территорию иностранного государства. Вправе ли
организация включать в расходы для целей налога на прибыль
затраты по возмещению работнику-иностранцу расходов по переезду к месту
работы в Российскую Федерацию и обратно на территорию иностранного государства
в размерах, установленных в трудовом договоре?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 июля 2009 г. N 03-03-05/138
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России о
порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов организации по
возмещению работникам расходов в связи с их переездом на работу в другую
местность и сообщает следующее.
1. В соответствии со
ст. 169 "Возмещение расходов при переезде на работу в другую
местность" Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой
кодекс) при переезде работника по предварительной договоренности с
работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить
работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества
(за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику
соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству
на новом месте жительства.
Конкретные размеры возмещения расходов
определяются соглашением сторон трудового договора.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 264 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, отнесены, в частности, суммы выплаченных подъемных
в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Для организаций, не финансируемых за счет
средств федерального бюджета, нормы подъемных законодательством Российской
Федерации не установлены.
Таким образом,
затраты по возмещению расходов работникам, связанных с их переездом на работу в
другую местность, предусмотренные ст. 169 Трудового кодекса, для целей
налогообложения прибыли организации могут быть учтены в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах размеров,
определенных сторонами трудового договора, и при условии соответствия данных
расходов положениям п. 1 ст. 252 Кодекса.
2. Согласно ст. 11 Трудового кодекса на
территории Российской Федерации правила, установленные трудовым
законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права,
распространяются на трудовые отношения с участием в
том числе иностранных граждан.
Положением о
предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения
иностранных лиц и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской
Федерации (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от
24.03.2003 N 167) установлено, что гарантиями материального, медицинского и
жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в
Российской Федерации являются гарантийные письма приглашающей стороны о
принятии на себя обязательств, в частности, по
предоставлению приглашающей стороной денежных средств, необходимых для выезда
из Российской Федерации иностранного гражданина по окончании срока его
пребывания в Российской Федерации.
Таким образом, если российская
организация привлекает в установленном законодательством Российской Федерации
порядке иностранных граждан для работы, то с ними должны заключаться, в
соответствии с требованиями Трудового кодекса, трудовые договоры. При этом на
основании срочных трудовых договоров, заключенных с иностранными гражданами,
последним могут производиться выплаты в целях возмещения расходов по проезду к
месту осуществления работы на территории Российской Федерации и обратно к месту
постоянного проживания - на территорию иностранного государства.
Необходимо учитывать, что положения ст.
169 Трудового кодекса применяются в случае, когда работник по согласованию с
работодателем переезжает с одного места работы, в котором он выполнял свои
трудовые обязанности, на другое место работы. На момент переезда на работу в
другую местность физическое лицо должно состоять в трудовых отношениях с тем же
работодателем, по соглашению с которым осуществляется его переезд с одного
места работы у данного работодателя на другое место работы, расположенное в
другой местности.
В случае найма нового сотрудника и оплаты
проезда до его места работы, указанного в трудовом договоре, а также расходов
по обустройству на новом месте жительства применение положений ст. 169
Трудового кодекса является необоснованным.
В этой связи затраты по возмещению
указанных расходов принимаемых на работу новых сотрудников не могут быть учтены
в целях налогообложения прибыли на основании пп. 5 п.
1 ст. 264 Кодекса.
Вместе с тем, по
нашему мнению, с учетом положений ст. 255 Кодекса затраты по возмещению
работнику-иностранцу расходов по переезду к месту работы в Российскую Федерацию
и обратно на территорию иностранного государства организация вправе учесть в
целях налогообложения прибыли на основании пп. 25 ст.
255 Кодекса при условии, что такие выплаты в пользу иностранных работников
предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
23.07.2009