Проблемная ситуация: О применении ЕНВД в отношении
розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не
имеющей торговых залов, и объекты
нестационарной торговой сети, а также о возможности снижения налоговой нагрузки
по ЕНВД.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 27 июля 2009 г. N 3-2-12/83
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
обращение, сообщает.
В соответствии со ст. 346.26 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может
применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты
стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной
торговой сети.
Согласно ст. 346.27
Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится
торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях,
строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально
оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях
(их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а
также для проведения торгов. К данной
категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые
комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Исходя из норм
данной статьи Кодекса объекты стационарной торговой сети, не соответствующие
установленным гл. 26.3 Кодекса понятиям магазина и павильона, а равно и
стационарные объекты организации розничной торговли, фактически используемые
под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными
документами площадь торгового зала не выделена, относятся к объектам
стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.
Статьей 346.29
Кодекса определено, что налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю
через указанные объекты розничной торговли, исчисляют налоговую базу по единому
налогу на вмененный доход с использованием физического показателя базовой
доходности "торговое место" (в отношении объектов (их частей)
площадью не более 5 квадратных метров) или физического показателя базовой
доходности - "площадь торгового места" (в отношении объектов (их
частей) площадью более 5 квадратных метров).
Под торговым местом понимается место,
используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К
торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их части) и (или)
земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи,
а также объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов
(палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе
расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в
том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые
для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих
торговых залов, прилавков, столов, лотков и других объектов (ст. 346.27
Кодекса).
При этом необходимо
иметь в виду, что фактическая величина физического показателя базовой
доходности "площадь торгового места" должна соответствовать общей
площади используемых для ведения розничной торговли объектов организации
розничной торговли и земельных участков, определяемой налогоплательщиками на
основании имеющихся у них правоустанавливающих и инвентаризационных документов
на указанные объекты, к которым, в частности, относятся технический паспорт на
нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, а также договоры аренды (субаренды) нежилого помещения или его части
(частей).
Пунктом 3 ст. 346.26 Кодекса
представительным органам муниципальных образований предоставлено право
определять в нормативных правовых актах значения корректирующего коэффициента
базовой доходности К2, указанного в ст. 346.27
Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие конкретные факторы
влияния на результаты ведения предпринимательской деятельности.
Таким образом, снижение налоговой
нагрузки налогоплательщиков единого налога на вмененный доход может быть
достигнуто только посредством внесения в нормативные правовые акты
соответствующих муниципальных образований о системе налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход поправок, предусматривающих уменьшение
действующих в настоящее время значений корректирующего коэффициента базовой
доходности К2.
С предложениями о внесении таких поправок
в указанные нормативные правовые акты муниципальных образований
налогоплательщикам следует обращаться в представительные органы соответствующих
муниципальных образований.
Одновременно ФНС России сообщает, что в соответствии
с положениями п. п. 1 и 3 ст. 3 Кодекса при установлении налогов должна
учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, а также
налоги и сборы должны иметь экономическое основание.
В случае несоблюдения данных требований налогоплательщик
вправе опротестовать нормативный правовой акт представительного органа
муниципального образования о введении на территории образования единого налога
на вмененный доход в судебном порядке.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
27.07.2009