Проблемная ситуация: Организация применяет УСН с
объектом налогообложения "доходы минус расходы". Для продвижения
оказываемых организацией услуг она заказала разработку web-сайта
с последующим оказанием услуг по администрированию и продвижению данного сайта.
Вправе ли организация при исчислении налоговой базы учесть расходы по созданию
сайта, а также ежемесячные затраты по его администрированию и продвижению?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 июля 2009 г. N 03-11-06/2/136
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения
положений гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации,
изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.16 Кодекса
налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на величину
расходов, перечисленных в данном пункте.
Согласно пп. 2
п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на
расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных
активов самим налогоплательщиком.
Подпунктом 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса
установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление)
нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения
принимаются с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский
учет.
В соответствии с п. 3 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов", утвержденного
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 N 153н, для
принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива
необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен
приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект
предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ
или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования
в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой
организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в
соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация
имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен
приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные
документы, подтверждающие существование самого актива и права данной
организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации,
- патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении
исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на
средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных
лиц к таким экономическим выгодам;
в) возможность выделения или отделения
(идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования
в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа
объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость
объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта
материально-вещественной формы.
Таким образом, если налогоплательщику
принадлежат исключительные права на созданный
сторонней организацией web-сайт и указанные права
подтверждены документально, то расходы на создание данного программного
комплекса относятся к расходам на приобретение (сооружение, изготовление)
нематериальных активов в соответствии с пп. 2 п. 1
ст. 346.16 Кодекса.
Согласно пп. 20
п. 1 ст. 346.16 Кодекса в целях налогообложения учитываются расходы на рекламу
производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг),
товарного знака и знака обслуживания. При этом данные расходы принимаются в
порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264
Кодекса.
В соответствии с п. 4 ст. 264 Кодекса к
расходам организации на рекламу, в частности, относятся расходы на рекламные
мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в
печати, передачу по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.
Таким образом,
затраты на оплату заказа по разработке и созданию web-сайта,
предназначенного для продвижения услуг на рынке и не принадлежащего на праве
собственности налогоплательщику, могут учитываться в составе расходов при
определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, в соответствии с пп.
20 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.07.2009