Проблемная ситуация: Организация осуществляет
предпринимательскую деятельность на основе эксплуатации арендованных
водопроводных и канализационных систем, а также иного недвижимого и движимого
имущества, являющегося муниципальной собственностью. В связи с сильной изношенностью
переданных по договорам аренды основных средств в отношении отдельных объектов
(водопроводных сетей, очистных сооружений, канализационных станций, зданий)
требовалось проведение капитального ремонта. Часть работ, выполненных
подрядчиками в рамках проведения капитального ремонта, была связана с заменой
стальных труб на полиэтиленовые путем перекладки водопроводных сетей.
Полиэтиленовые трубы приводят к существенному продлению срока эксплуатации
водопровода. 1. Каким образом арендатор вправе учесть расходы на ремонт труб в
целях исчисления налога на прибыль? 2. Каким образом определяется срок
полезного использования объекта основных средств "водопровод", если
он не предусмотрен в Классификации основных средств, утвержденной
Правительством РФ, а также в случае, если для него отсутствуют технические
условия и рекомендации производителя или подрядчика?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 июля 2009 г. N 03-03-06/1/494
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на
капитальный ремонт арендованных водопроводных и канализационных систем, а также
иного имущества, являющегося муниципальной собственностью, и
исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
1. В п. 2 ст. 257 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) содержатся определения некоторых понятий
("реконструкция", "техническое перевооружение") для целей
налогообложения прибыли.
Определение капитального ремонта в гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса отсутствует.
За разъяснениями по вопросам о
принадлежности работ к капитальному ремонту объектов жилищно-коммунального
хозяйства следует обращаться в Министерство регионального развития Российской
Федерации.
Одновременно
сообщаем, что согласно ст. 260 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходы
на ремонт, производимый арендатором в отношении амортизируемых основных
средств, при условии, что договором (соглашением) между арендатором и
арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено,
учитываются арендатором как прочие расходы в размере фактических затрат в том
отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
2. В соответствии со ст. 258 Кодекса
амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии
со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования
признается период, в течение которого объект основных средств или объект
нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности
налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком
самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого
имущества в соответствии с положениями Кодекса и с учетом Классификации
основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Для тех видов основных средств, которые
не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования
устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или
рекомендациями изготовителей.
Для включения конкретного вида амортизируемого
имущества в Классификацию основных средств, включаемых в амортизируемые группы,
рекомендуем обратиться в Министерство экономического развития Российской
Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.07.2009