Проблемная ситуация: В 2006 г. организация приобрела
объект недвижимости и производила его реконструкцию. Объект учитывался в
составе основных средств. В 2008 г. реконструкция завершилась и организация
учла в расходах по налогу на прибыль амортизационную премию в размере 10% от
стоимости затрат на реконструкцию. В 2009 г. объект реализован. Следует ли в
периоде реализации восстановить амортизационную премию в размере 10% от
стоимости затрат на реконструкцию?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 июля 2009 г. N 03-03-06/1/507
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
восстановления амортизационной премии и сообщает.
В соответствии с п.
9 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового)
периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не
более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей -
седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов,
которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных
средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 272 Кодекса установлено,
что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 Кодекса,
признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода,
на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной
стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные
вложения.
На основании п. 4 ст. 259 Кодекса
начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию.
В случае реализации
ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию указанных
основных средств, введенных в эксплуатацию с 1 января 2008 г. и реализованных
после 1 января 2009 г., суммы расходов на капитальные вложения, включенные в
состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат
восстановлению и включению в состав внереализационных доходов организации.
При этом пересчет сумм начисленной
амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на
дату реализации не производится.
Порядок налогообложения прибыли при
реализации амортизируемого имущества определен ст. 268 Кодекса.
Восстановлению подлежит сумма
амортизационной премии по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию
с 1 января 2008 г., в случае его реализации начиная с 1 января 2009 г.
независимо от того, самортизировано или нет такое
имущество к моменту его реализации.
Под восстановлением сумм амортизационной
премии следует понимать увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы
по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в
состав внереализационных доходов. При этом восстановленная сумма
амортизационной премии в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в
последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не
подлежит.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31.07.2009