Проблемная ситуация: Работники организации регулярно
осуществляют расходы, связанные с передвижением на такси во время командировок.
Указанные расходы экономически обоснованны,
обусловлены необходимостью проведения в течение дня нескольких встреч в разных
концах города, а также доставкой значительных по объему пакетов документов и
подтверждаются документально (служебной запиской работника с разъяснением
производственной необходимости этих расходов, одобренной руководителем;
кассовым чеком; счетом транспортной компании или квитанцией такси на бланке
строгой отчетности по форме, установленной для перевозок пассажиров и багажа
автомобильным и городским наземным транспортом). Учитываются ли в составе расходов организации для целей налога на прибыль расходы
на проезд командированного работника на такси?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 июля 2009 г. N 03-03-06/1/505
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли организаций расходов на проезд командированного
работника и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая пп. 12
п. 1 ст. 264 Кодекса, к прочим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией, относятся расходы организации на командировки, в частности на
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Вместе с тем обоснованность расходов,
учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом
обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить
экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной
экономической деятельности.
Учитывая, что налоговое законодательство
не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов,
уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с
точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного
результата.
Таким образом, уменьшение
налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на проезд командированного работника
на такси возможно только при условии их документального подтверждения и
экономической обоснованности. При этом обязанность проверки экономической
обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые
органы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31.07.2009