Проблемная ситуация: Установлены ли ограничения по
применению льготы по земельному налогу, установленной п. 5 ст. 391 НК РФ, в
отношении количества земельных участков, принадлежащих одному физлицу? В каком
порядке предоставляется указанная льгота по земельному налогу физлицу, имеющему
инвалидность II группы и вторую степень ограничения трудовой деятельности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 августа 2009 г. N 03-05-06-02/72
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положения пп. 2 п. 5 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с п.
5 ст. 391 Кодекса для категорий налогоплательщиков, указанных в данном пункте,
налоговая база при исчислении земельного налога уменьшается на не облагаемую
налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории
одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности,
постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.
Таким образом, если налогоплательщику,
указанному в п. 5 ст. 391 Кодекса, принадлежат два земельных участка,
расположенных на территории одного муниципального образования, то льгота,
установленная п. 5 ст. 391 Кодекса, может быть применена только в отношении
одного земельного участка.
В том случае, если налогоплательщику
принадлежат два земельных участка, которые находятся на территории разных
муниципальных образований, то льгота, установленная в п. 5 ст. 391 Кодекса,
должна применяться в отношении двух земельных участков.
В отношении
применения положения пп. 2 п. 5 ст. 391 Кодекса,
согласно которому право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу на не
облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. имеют инвалиды, имеющие третью
степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, которые
имеют I и II группы инвалидности, установленные до 1 января 2004 г. без
вынесения заключения о степени
ограничения способности к трудовой деятельности, отмечаем.
В соответствии с
Правилами признания лица инвалидом (далее - Правила), утвержденными
Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2006 N 95 "О
порядке и условиях признания лица инвалидом", гражданину, признанному
инвалидом, выдается справка, подтверждающая факт установления инвалидности, с
указанием группы инвалидности и степени ограничения способности к трудовой
деятельности либо с указанием группы инвалидности без ограничения способности к
трудовой деятельности.
Инвалидность II группы устанавливается на
1 год. Степень ограничения способности к трудовой деятельности (отсутствие
ограничения способности к трудовой деятельности) устанавливается на такой же
срок, что и группа инвалидности (п. 9 Правил).
Согласно п. 1
Рекомендаций по порядку заполнения формы справки, подтверждающей факт
установления инвалидности, выдаваемой федеральными государственными
учреждениями медико-социальной экспертизы, утвержденных Постановлением Минтруда
России от 30.03.2004 N 41, в строку справки "Степень ограничения
способности к трудовой деятельности" запись вносится в точном соответствии
с записью экспертного решения федерального государственного учреждения
медико-социальной экспертизы о степени ограничения способности к трудовой
деятельности. При отсутствии
ограничения способности к трудовой деятельности в указанной строке делается
запись: "Не имеется".
В строке справки
"Инвалидность установлена на срок до" указывается срок, до которого
установлена инвалидность: первое число месяца, следующего за тем месяцем, на
который назначено очередное освидетельствование, и год, до которого установлена
инвалидность (п. 4 Рекомендаций).
При установлении инвалидности без
указания срока переосвидетельствования в строку "Дата очередного
освидетельствования" вносится запись "бессрочно" (п. 5
Рекомендаций).
Учитывая изложенное, полагаем, что если
инвалидность II группы со второй степенью ограничения способности к трудовой
деятельности установлена до 1 января 2004 г. без указания срока
переосвидетельствования, то в силу положения пп. 2 п.
5 ст. 391 Кодекса правомерно использовать льготу, установленную п. 5 ст. 391
Кодекса. Если справка об установлении II группы инвалидности со второй степенью
ограничения способности к трудовой деятельности получена при очередном
освидетельствовании после 1 января 2004 г., то на этот случай не
распространяется положение п. 5 ст. 391 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.08.2009