Проблемная ситуация: О порядке предоставления
физическому лицу имущественных налоговых вычетов по НДФЛ, предусмотренных пп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при получении квартиры по
договору мены.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 3 августа 2009 г. N 3-5-04/1155@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
обращение по вопросу предоставления имущественного налогового вычета и сообщает
следующее.
Согласно ст. 41 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в
денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в
той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических
лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
К таким доходам относятся, в частности,
доходы, получаемые по договору мены.
Отношения сторон по договору мены и
договору купли-продажи имеют одинаковую экономическую природу, что
подтверждается ст. 567 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -
Гражданский кодекс), которой установлено, что к договору мены применяются
правила купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара,
который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется
принять в обмен.
Согласно ст. 568 Гражданского кодекса,
если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену,
предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются
в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие
обязанности.
Сумма дохода, полученного по договору
мены квартиры, определяется исходя из стоимости квартиры, определенной в
договоре мены.
При этом
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета,
предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в сумме,
равной стоимости обмениваемой квартиры, находившейся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 1 000 000 руб. При
мене квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более,
налоговый вычет предоставляется в сумме, равной стоимости обмениваемой
квартиры.
Следовательно, для налогоплательщиков,
осуществляющих продажу (обмен) имущества, размер имущественного налогового
вычета зависит от времени нахождения его в собственности.
Вместо использования права на получение
имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом,
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на
сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов.
Положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено, что при
приобретении жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них
имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании
письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов,
оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных
средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным
ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о
закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных
данных продавца и другие документы).
В обращении указывается, что согласно
заключенному договору мена жилых помещений производится без доплаты, то есть
расходов по приобретению квартиры налогоплательщик не несет, следовательно,
претендовать на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не вправе.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
03.08.2009