Проблемная ситуация: 1. Основным видом деятельности
организации является выполнение строительных и проектных работ по договорам
строительного подряда объектов производственного назначения для нефтегазовой
промышленности. Строительные и проектные работы выполняются с привлечением
субподрядных организаций. Организация при учете доходов и расходов в целях
налога на прибыль применяет метод начисления. Вправе ли организация в целях
налога на прибыль самостоятельно установить в своей учетной политике перечень
прямых расходов? Если да, вправе ли организация в перечень
прямых расходов, связанных с выполнением работ, включить материальные затраты,
определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254
НК РФ; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства
товаров, включая суммы ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование,
начисленные на указанные суммы оплату труда; суммы начисленной
амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров,
работ, услуг, а все остальные расходы, (за исключением внереализационных), в
том числе расходы, указанные в пп. 6 п. 1 ст. 254 НК
РФ, на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними организациями, признавать в качестве косвенных?
2. Организация в счет предстоящего выполнения
строительных работ по контрактам, заключенным с иностранными компаниями,
получает авансовые платежи в иностранной валюте. При этом организация исчисляет
НДС в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую
моменту определения налоговой базы, установленному пп.
2 п. 1 ст. 167 НК РФ. В дальнейшем при выполнении работ сумма выручки и НДС,
подлежащий уплате в бюджет, пересчитываются в рубли по курсу на дату
реализации. В связи с этим суммы выручки и НДС в рублях, исчисленные на момент
получения аванса и на момент реализации, не совпадают в связи с изменением
курса валюты по отношению к рублю. Возникает ли у организации курсовая разница
между оплаченной стоимостью работ по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса и
доходом, определенным по курсу ЦБ РФ на дату реализации, в целях налога на
прибыль? Включается ли положительная курсовая разница в налоговую базу по НДС,
определяемую с учетом пп. 2 п. 1 ст. 162 и п. 2 ст.
153 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/1/516
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания для целей
налогообложения прибыли прямых и косвенных расходов, а также учета курсовых
разниц по авансовым платежам и исходя из содержащейся
в письме информации сообщает следующее.
1. Согласно ст. 318 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли расходы
на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода,
подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам
могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в
соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса;
расходы на оплату труда персонала,
участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг,
а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное
страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой
пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным
средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные
суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в
соответствии со ст. 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно
определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых
расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием
услуг).
2. В соответствии с п.
11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса в составе
доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли
организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы,
возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным
счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
При этом при применении метода начисления
доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения
прибыли организаций пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания
соответствующего дохода (расхода) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 Кодекса).
Соответственно, в случае предварительной
оплаты товара в иностранной валюте у организации-продавца возникает курсовая
разница между оплаченной стоимостью товара по курсу ЦБ РФ на дату получения
аванса и доходом от реализации, определенным по курсу Центрального банка
Российской Федерации на дату реализации (в части, приходящейся на
предварительную оплату).
Одновременно у продавца, получившего
иностранную валюту в качестве предварительной оплаты, возникают курсовые
разницы в виде переоценки валютных ценностей, также учитываемые в составе
доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций.
В соответствии с п.
8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Кодекса указанные курсовые разницы, учитываемые в
составе внереализационных доходов (расходов), подлежат признанию на дату
перехода права собственности при совершении операций с имуществом в виде
валютных ценностей, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или)
на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что
произошло раньше.
Таким образом, в налоговом учете в
отличие от бухгалтерского учета учитываются курсовые разницы, образующиеся в
связи с переоценкой задолженности в виде авансовых платежей в иностранной
валюте.
Порядок учета налога на добавленную
стоимость будет сообщен дополнительно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.08.2009