Проблемная ситуация: Между организациями заключен
договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ по изготовлению образца нового научно-технического
изделия. Соответствующие затраты отражались заказчиком на счете 08 с последующим
их списанием на счет 04. Возникает ли у заказчика объект налогообложения по
налогу на имущество организаций в отношении созданного изготовителем образца
указанного изделия?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 августа 2009 г. N 03-05-05-01/43
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования
государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского
учета и отчетности рассмотрел письмо, поступившее из Государственной Думы
Федерального Собрания Российской Федерации, по вопросам ведения бухгалтерского
учета научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
и применения положений Налогового кодекса Российской Федерации в целях
определения объекта налогообложения по налогу на имущество организаций и
сообщает.
В соответствии с Регламентом Министерства
финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской
Федерации не рассматриваются по существу обращения по практике применения
нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
В соответствии с п.
1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами
налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в
пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для
ведения бухгалтерского учета, если иное
не предусмотрено ст. 378 Кодекса.
При принятии к бухгалтерскому учету
имущества в качестве актива определенного вида следует руководствоваться
критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми
актами по бухгалтерскому учету.
Например, при принятии актива к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо руководствоваться
условиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.
При принятии актива к бухгалтерскому
учету в качестве нематериальных активов следует руководствоваться условиями,
установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных
активов" ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 27.12.2007 N 153н.
В отношении учета в бухгалтерском учете
результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических
работ необходимо иметь в виду следующее.
Согласно Плану
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению (далее - Инструкция), утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, счет 04
"Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации не
только о наличии и движении нематериальных активов организации, но и о расходах
организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы.
Из указанной Инструкции следует, что
расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ, первоначально учитываются на
счете 08 "Вложения во внеоборотные активы",
на субсчете 08-8 "Выполнение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ".
После завершения этих работ расходы по
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам,
результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении
работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются в
сумме фактических затрат с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04
"Нематериальные активы" и учитываются обособленно.
Расходы по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не
подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг)
либо для управленческих нужд или по которым не получены положительные
результаты, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 91 "Прочие
доходы и расходы".
В этой связи расходы на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, по
нашему мнению, не облагаются налогом на имущество организаций.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
04.08.2009