Проблемная ситуация: ГСК имеет в бессрочном
пользовании земельный участок. Гаражи несколько раз перепродавались, у
собственников гаражей образовалась задолженность перед ГСК по уплате членских
взносов. Каков порядок уплаты земельного налога ГСК, в том числе установления
налоговых ставок? Подлежат ли налогообложению ЕСН выплаты, произведенные за
счет членских взносов ГСК?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 августа 2009 г. N 03-05-06-02/73
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и по вопросам, относящимся к
компетенции Департамента, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 65 Земельного
кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) использование земли в
Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли
являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты
земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах.
На основании ст.
387 гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Налоговый кодекс) земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с
Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих
муниципальных образований.
Налогоплательщиками земельного налога
признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на
праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками
организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них
на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору
аренды (ст. 388 Налогового кодекса).
Пунктом 1 ст. 131 Гражданского кодекса
Российской Федерации установлено, что право собственности и другие вещные права
на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и
прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном
реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на
недвижимость и сделок с ней.
В этой связи основанием для взимания
земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающих
документов на земельный участок.
Таким образом, гаражный кооператив должен
уплачивать земельный налог только в отношении земельного участка,
принадлежащего кооперативу на соответствующем праве. В отношении земельных
участков, принадлежащих членам кооператива, налогоплательщиками земельного
налога должны признаваться члены кооператива в соответствии с
правоустанавливающими документами.
Согласно п. 1 ст. 389 Налогового кодекса
объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки,
расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
В соответствии со ст. 11.1 Земельного
кодекса земельным участком является часть земной поверхности, границы которой
определены в соответствии с федеральными законами.
На основании ст. 394 Налогового кодекса
налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах,
установленных п. 1 ст. 394 Налогового кодекса. При этом допускается
установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории
земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Также обращаем внимание, что на основании
п. 2 ст. 387 Налогового кодекса при установлении земельного налога нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут
устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая
установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных
категорий налогоплательщиков.
Таким образом, по вопросам, связанным с
определением конкретных налоговых ставок и установлением налоговых льгот по
уплате земельного налога, следует обращаться в представительный орган
муниципального образования, на территории которого находится гаражный
кооператив.
В отношении уплаты
единого социального налога гаражно-строительными кооперативами отмечаем, что
Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской
Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"
(далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) предусмотрена с 2010 г. замена единого
социального налога, как финансового источника системы обязательного социального страхования, обязательными страховыми взносами в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской
Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Согласно ст. 28 Федерального закона N
212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право получать от федерального
органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке
государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере
социального страхования, письменные ответы на вопросы, касающиеся применения
законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Таким образом, по вопросу возможного
освобождения гаражно-строительных кооперативов от уплаты страховых взносов
следует обращаться в Минздравсоцразвития России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.08.2009