Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель
оказывает услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств юридическим и физическим лицам. Оплата данных услуг
может производиться как за наличные денежные средства, так и посредством
безналичного расчета. При оказании услуг используются запчасти и материалы,
предоставленные индивидуальным предпринимателем - исполнителем. Договор
оказания услуг заключается путем составления заказа-наряда, в котором стоимость
запчастей и материалов выделена отдельной строкой и включает наценку. Подлежит
ли указанная деятельность переводу на ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 августа 2009 г. N 03-11-09/272
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении оказания услуг по
ремонту автотранспортных средств с использованием запасных частей и материалов
организации-исполнителя и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
В соответствии с
Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, и
Регламентом Минфина России, утвержденным Приказом Минфина России от 23.03.2005
N 45н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не
рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 2
ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в сфере
розничной торговли.
Исходя из ст. 346.27 Кодекса под услугами
по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
(автобусов, легковых и грузовых автомобилей) понимаются платные услуги,
оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному
Общероссийским классификатором услуг населению.
Поэтому если договор на оказание услуг по
ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства (заказ-наряд)
предусматривает замену конкретных запчастей и стоимость данных запчастей
включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому
обслуживанию автотранспортного средства, то такую установку запчастей следует
рассматривать как неотъемлемую часть услуги по ремонту.
В данной ситуации, отпуск запчастей,
стоимость которых включается в стоимость предоставленных услуг по ремонту, не
признается розничной торговлей.
Если при оказании услуг по ремонту
автотранспортного средства заключается отдельный договор розничной
купли-продажи на передаваемые запчасти или если в договоре на оказание услуг по
ремонту автотранспортного средства (в заказе-наряде) стоимость
запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую
деятельность следует признать розничной торговлей.
Таким образом, организация и (или)
индивидуальный предприниматель могут быть переведены на уплату единого налога
на вмененный доход по двум видам деятельности: по деятельности, связанной с
оказанием услуг по ремонту автомобилей и по розничной торговле запчастями.
Одновременно следует отметить, что
согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе
за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе
договоров розничной купли-продажи.
Если реализация запасных частей и
материалов осуществляется по договорам розничной купли-продажи, то в отношении
такой деятельности налогоплательщиком может применяться система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход.
Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится
реализация товаров в соответствии с договорами поставки, осуществляемая в
соответствии со ст. 506 ГК РФ, согласно которой товары передаются покупателю
для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не
связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.08.2009