Проблемная ситуация: О налогообложении НДФЛ
компенсаций, выплачиваемых генеральному директору при увольнении.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 6 августа 2009 г. N 3-5-03/1194@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
письмо по вопросу налогообложения компенсации при увольнении и сообщает.
Согласно п. 3 ст.
217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных
действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности,
с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный
отпуск.
В соответствии со
ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при расторжении
трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ)
либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81
ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего
месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух
месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный
заработок сохраняется за уволенным работником в течение
третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения
при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник
обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Выходное пособие, выплачиваемое работнику
в размерах, установленных ст. 178 ТК РФ, являясь компенсационной выплатой,
связанной с увольнением работника, не подлежит налогообложению налогом на
доходы физических лиц согласно п. 3 ст. 217 Кодекса.
На основании ст. 278 ТК РФ помимо
оснований, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами,
трудовой договор с руководителем организации прекращается по следующим
основаниям:
1) в связи с отстранением от должности
руководителя организации-должника в соответствии с законодательством о
несостоятельности (банкротстве);
2) в связи с принятием уполномоченным
органом юридического лица либо собственником имущества организации, либо
уполномоченным собственником лицом (органом) решения о прекращении трудового
договора. Решение о прекращении трудового договора по указанному основанию в
отношении руководителя унитарного предприятия принимается уполномоченным
собственником унитарного предприятия органом в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации;
3) по иным основаниям, предусмотренным
трудовым договором.
Статьей 279 ТК РФ установлено, что в
случае прекращения трудового договора с руководителем организации в
соответствии с п. 2 ст. 278 ТК РФ при отсутствии виновных действий
(бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере,
определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного
заработка.
Таким образом, выплаты генеральному
директору при досрочном расторжении с ним трудовых отношений на основании ст.
ст. 278 и 279 ТК РФ носят компенсационный характер.
В этой связи сумма компенсации,
выплачиваемая генеральному директору при увольнении в размерах, предусмотренных
ст. 279 ТК РФ, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в
соответствии с положениями вышеуказанной ст. 217 Кодекса.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
06.08.2009