Проблемная ситуация: Об освобождении от
налогообложения земельным налогом физических лиц, относящихся к коренным
малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а
также о предоставлении указанным лицам именных разовых лицензий на использование
объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 августа 2009 г. N 03-06-06-03/8
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу освобождения от
налогообложения земельным налогом физических лиц, относящихся к коренным
малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а
также предоставления им именных лицензий на использование объектов животного
мира и сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного
налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными
участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования
или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения земельным
налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального
образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на
территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 Кодекса).
Согласно ст. 11.1 Земельного кодекса
Российской Федерации земельным участком является часть земной поверхности,
границы которой определены в соответствии с федеральным законом.
Статьей 395 Кодекса определен перечень
категорий налогоплательщиков, которые освобождаются от налогообложения
земельным налогом.
В данный перечень включены, в частности,
физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и
Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в
отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их
традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.
В соответствии со
ст. 1 Федерального закона от 30.04.1999 N 82-ФЗ "О гарантиях прав коренных
малочисленных народов Российской Федерации" коренными малочисленными
народами Российской Федерации являются народы, проживающие на территориях
традиционного расселения своих предков, сохраняющие традиционные образ жизни,
хозяйствование и промыслы, насчитывающие в Российской Федерации менее 50 тыс.
человек и осознающие себя самостоятельными этническими общностями.
Единый перечень коренных малочисленных
народов Российской Федерации утвержден Постановлением Правительства Российской
Федерации от 24.03.2000 N 255.
Федеральным законом
от 07.05.2001 N 49-ФЗ "О территориях традиционного природопользования
коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской
Федерации" (далее - Федеральный закон N 49-ФЗ) установлено, что территории
традиционного природопользования коренных малочисленных народов Российской
Федерации образуются в виде особо охраняемых природных территорий по решению
Правительства Российской Федерации, органов исполнительной власти субъектов
Российской Федерации и органов местного самоуправления с утверждением границ территорий и информированием населения об их образовании.
Территории
традиционного природопользования включают в себя: поселения, в том числе
поселения, имеющие временное значение и непостоянный состав населения,
стационарные жилища, стойбища, стоянки оленеводов, охотников, рыболовов;
участки земли и водного пространства, используемые для ведения традиционного
природопользования и традиционного образа жизни, в том числе оленьи пастбища,
охотничьи и иные угодья, участки акваторий моря для осуществления рыболовства,
сбора дикорастущих растений; объекты
историко-культурного наследия, в том числе культовые сооружения, места древних
поселений и места захоронений предков и иные объекты, имеющие культурную,
историческую, религиозную ценность (ст. 10 Федерального закона N 49-ФЗ).
На основании ст. 11 Федерального закона N
49-ФЗ земельные участки и другие обособленные природные объекты, находящиеся в
пределах границ территорий традиционного природопользования, предоставляются
лицам, относящимся к малочисленным народам, и общинам малочисленных народов в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Учитывая
изложенное, считаем, что положения п. 7 ст. 395 Кодекса применяются в отношении
земельных участков, принадлежащих физическим лицам, относящимся к коренным
малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а
также общинам таких народов на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения и находящихся
на территории традиционного природопользования коренных малочисленных народов.
По вопросу предоставления именных разовых
лицензий на использование объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты,
сообщаем, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.01.2009 N
18 утверждены Правила добывания объектов животного мира, отнесенных к объектам
охоты.
Согласно указанным
Правилам граждане, принадлежащие в соответствии с Перечнем, утвержденным
Распоряжением Правительства Российской Федерации от 17.04.2006 N 536-р, к
коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего востока Российской
Федерации, самобытная культура и образ жизни которых включают традиционные
методы охраны и использования объектов животного мира, и их объединения имеют
право осуществлять добывание объектов животного мира на территориях
традиционного расселения и хозяйственной
деятельности в течение календарного года. Добывание указанных объектов
животного мира производится по именной разовой лицензии, порядок выдачи,
оформления и форма которой установлены Министерством сельского хозяйства
Российской Федерации.
При этом обращаем внимание, что данное
письмо Департамента не носит нормативного характера и является разъяснением по
конкретному запросу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
14.08.2009