Проблемная ситуация: Организация осуществила
реконструкцию здания путем увеличения его этажности. На время реконструкции
здание из эксплуатации не выводилось. В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ
первоначальная стоимость основных средств изменяется в
том числе в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, технического
перевооружения. Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту
амортизируемого имущества начинается в 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Однако НК РФ не
предусматривает, что если объект основных средств не выводился из эксплуатации,
то после реконструкции реконструированная часть этого объекта должна вводиться
в эксплуатацию. Какая дата при начислении амортизации будет являться датой изменения
первоначальной стоимости объекта основных средств, признаваемого амортизируемым
имуществом в целях налога на прибыль, учитывая, что он не выводился из
эксплуатации в период реконструкции? Следует ли вводить реконструированную
часть объекта основных средств в эксплуатацию? В случае если да, какими
первичными учетными документами должна быть подтверждена данная хозяйственная
операция?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 августа 2009 г. N 03-03-05/157
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России о порядке начисления
амортизации объекта основных средств после реконструкции, при которой объект
основных средств не выводился из эксплуатации, и сообщает следующее.
Пунктом 9 ст. 258 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в целях гл. 25 Кодекса
амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости,
определяемой в соответствии со ст. 257 Кодекса, если иное не предусмотрено гл.
25 Кодекса.
При этом, в
частности, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного
(налогового) периода не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам)
расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных
средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Если
налогоплательщик использует указанное право, суммы, на которые изменяется
первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
объектов, изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется
линейным методом в соответствии со ст. 259 Кодекса за вычетом не более 10
процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к
третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.
Расходы в размере
не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств,
относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) суммы расходов,
которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных
средств, на основании п. 3 ст. 272 Кодекса, признаются в качестве косвенных
расходов того отчетного (налогового периода), на который в соответствии с гл.
25 Кодекса приходится дата изменения
первоначальной стоимости основных средств, в отношении которых были
осуществлены капитальные вложения.
С учетом
установленных гл. 25 Кодекса общих правил начала и прекращения начисления
амортизации полагаем, что амортизация по объекту основных средств, который не
выводился из эксплуатации в период реконструкции, начисляется исходя из
измененной первоначальной стоимости данного объекта начиная с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата изменения его
первоначальной стоимости.
Датой изменения первоначальной стоимости
объекта основных средств является дата окончания работ по реконструкции
объекта, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями
п. 1 ст. 252 Кодекса. Таким документом, по нашему мнению, может являться акт по
форме N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств", утвержденной Постановлением
Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету основных средств".
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
17.08.2009