Проблемная ситуация: Организация приобретает по
лицензионным договорам с правообладателем права на использование программ для
ЭВМ. В связи с тем что приобретаемые программные
продукты не учитывают специфики деятельности организации, после приобретения
права на их использование необходимо осуществлять адаптацию и доработку
программ - модификацию. Расходы организации на модификацию включают в себя
оплату услуг, оказываемых правообладателем, оплату услуг сторонних
консультантов, привлекаемых для осуществления адаптации, модификации и
внедрения программных продуктов, и могут превышать сумму расходов организации
по приобретению прав на использование программ для ЭВМ. В
соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК
РФ, п. 4 ст. 1235 ГК РФ расходы на приобретение прав на использование программ
для ЭВМ следует учитывать для целей налога на прибыль равномерно в течение
срока, на который заключен лицензионный договор, а при его отсутствии - в
течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно. В каком порядке организация вправе учитывать в составе расходов для
целей налога на прибыль затраты по адаптации и модификации программ для ЭВМ:
единовременно или равномерно в порядке, аналогичном порядку, установленному для
учета расходов по приобретению права на использование программ для ЭВМ,
учитывая то, что результаты этих работ будут использоваться в течение срока
использования самого программного продукта?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 августа 2009 г. N 03-03-06/1/526
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета в целях
налогообложения прибыли расходов по модификации программ для ЭВМ и сообщает
следующее.
В соответствии с пп.
26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией,
учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программ
для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным
соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение
исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 тыс. руб. и
обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Расходы по внедрению и доработке
программного продукта для ЭВМ также учитываются в составе прочих расходов
согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 272 Кодекса предусмотрено,
что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти
расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит
таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко
или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно.
Организации, применяющие метод
начисления, расходы на приобретение программы для ЭВМ учитывают в составе
прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем
порядке:
если по условиям договора на приобретение
неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, то
расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении
налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
если из условий
договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок
использования программ для ЭВМ, то, по нашему мнению, произведенные расходы
распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов;
при этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить
период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей
налогообложения прибыли.
Одновременно сообщаем, что в соответствии
с п. 4 ст. 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации срок, на который
заключается лицензионный договор, не может превышать срока действия
исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на
средство индивидуализации.
В случае, когда в лицензионном договоре
срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если
Гражданским кодексом Российской Федерации не предусмотрено иное.
Таким образом, в случае если в договоре
(соглашении) срок использования приобретенного программного продукта не указан,
налогоплательщик самостоятельно определяет срок использования приобретенного
неисключительного права с учетом требований в отношении определения указанного
срока, установленных Гражданским кодексом Российской Федерации.
По нашему мнению, аналогичный порядок
признания в целях налогообложения прибыли следует применять в отношении
расходов по работам, связанным с адаптацией и модификацией программ для ЭВМ,
результаты которых будут использоваться налогоплательщиком в течение срока
использования программного продукта.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
17.08.2009