Проблемная ситуация: Банк является дочерней
организацией иностранного банка со 100% участием иностранного капитала и входит
в банковскую группу, включающую в себя дочерние подразделения в разных странах,
с головным офисом за рубежом. Банк приобретает управленческие, технические и
научно-исследовательские услуги, оказываемые головным банком, благодаря чему
имеет доступ к программному обеспечению группы, использует средства и каналы
связи группы. Оказание услуг осуществляется на основе внутригруппового
соглашения, по которому головной офис обязуется предоставить услуги или
продукты, а банк обязуется их оплачивать, при этом цена услуги формируется
исходя из понесенных головным офисом расходов. Конкретная стоимость услуг для
каждой страны формируется расчетным путем исходя из определенных методик,
оговоренных в договорах. Оплата услуг производится на основании счетов,
выставленных головным банком, где указываются период, за который производится
оплата, вид оказанной услуги и сумма, подлежащая уплате. На основании этих
счетов по услугам, облагаемым НДС, выписываются счета-фактуры. Также имеются
акты, подписанные головным банком под каждый договор, где отражаются основные
виды оказанных услуг и их стоимость. Помимо этого имеется следующая информация:
техническое описание полученных систем и программного обеспечения, инструкции,
переписка, отчеты, протоколы совещаний, новостные рассылки, планы, нормативы,
бюджеты, согласование и утверждение банковских продуктов, презентации для
клиентов и переписка по e-mail. В качестве косвенных доказательств
реального оказания управленческих услуг существует регистрация командировок
сотрудников, конференц-переговоров по телефону. Достаточно ли приведенных
документов для учета расходов на управленческие, научно-исследовательские и
информационно-технические услуги в целях исчисления налога на прибыль?
Учитывая, что услуга получена банком от взаимозависимого лица, каким образом
можно подтвердить рыночные цены на эти услуги?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 августа 2009 г. N 03-03-06/2/155
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли расходов в виде управленческих,
научно-исследовательских и иных услуг, оказываемых головной организацией
дочерним подразделениям, и исходя из содержащейся в
письме информации сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст.
20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) взаимозависимыми
лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или)
организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или
экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими
лиц, а именно одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в
другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через
последовательность иных организаций определяется в виде произведения
долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна
в другой.
Головная организация и ее подразделения в
целях налогообложения признаются взаимозависимыми лицами.
Таким образом, при оказании услуг
взаимозависимыми лицами следует руководствоваться положениями ст. 40 Кодекса. Так, согласно п. 4 ст. 40 Кодекса рыночной ценой товара (работы,
услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на
рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в
сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса в
целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Согласно п. 1 ст.
272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений
гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к
которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных
средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст.
318 - 320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.08.2009